Blog

31.marts 2017 – Phil Hodgen

Form 5471, konstruktivt ejerskab og undtagelser

“du ejer det ikke, men IRS behandler dig som om du gør”

nogle gange behandler IRS dig som noget, du ikke er. De tror måske, at du ejer aktier i et udenlandsk selskab, selvom du ikke gør det.

du er virkelig ikke aktionær:

• du kan ikke udøve den stemmeret, som en aktionær har-fordi du ikke er aktionær.
• du modtager ikke udbytte — fordi du ikke er aktionær.

alligevel siger IRS, at du er aktionær, i det mindste for nogle (men ikke alle) krav i amerikansk skattelovgivning.

ingen af fordelene, men masser af amerikansk skat nedadrettede potentiale.

de kalder disse regler “konstruktivt ejerskab” eller “tilskrivning” regler. Virkelig, de er” lad os foregive ” regler. Lad os lade som om du ejer aktier i et udenlandsk selskab, i dagens eksempel.

en omvej gennem loven

Bill T., en CPA, jeg kender, mailede mig om en situation, der sad på hans skrivebord. Skal han forberede en formular 5471 til et amerikansk selskab eller ej? (At få dette spørgsmål forkert betyder en $ 10.000 straf).

i temmelig kort rækkefølge sendte han mig et uddrag fra formularen 5471 instruktioner, der besvarede spørgsmålet (“Nej!”).

men jeg er en skat nørd. Jeg ville vide hvorfor.

Bill T. ‘ s situation er almindelig. En amerikansk person ejer 100% af et amerikansk selskab (den primære virksomhed) og 100% af et udenlandsk selskab (efter at have udvidet virksomheden i udlandet).

kom nu med mig på en boltre gennem Internal Revenue Code og Treasury Regulations.

Hvem Skal Indgive Formular 5471?

der er fire kategorier af mennesker, der skal indgive formular 5471.1 for at holde dette kort, vil jeg kun skrive om en af disse kategorier: kategori 4.

du er en kategori 4 person, hvis:2

• du er en amerikansk person;
• der kontrollerer et udenlandsk selskab;
• i mindst 30 dage i træk i skatteåret.

amerikansk Person

tilbage til vores eksempel. Den enkelte aktionær og det amerikanske selskab er begge “amerikanske personer”.3 et selskab dannet i USA er en “amerikansk person.”Så er en U.S. borger eller beboer.

vores eksempel opfylder det første krav.

kontrol betyder ejer mere end halvdelen

kontrol betyder mere end halvdelen.

du har kontrol, hvis du “ejer” aktier i det udenlandske selskab, der enten har:4

• mere end 50% af stemmeretten for alle mulige klasser af stemmeberettigede aktier; eller
• mere end 50% af værdien af alle klasser af aktier.

de skræmmende citater omkring det ord “egne” er bevidste.

tre typer af “egen”

i skatteret er der tre typer ejerskab:

• direkte ejerskab betyder, at du virkelig ejer sagen. Eksempel: dit navn er på aktiecertifikatet, så du er en direkte aktionær i et selskab.
• indirekte ejerskab betyder, at du ejer noget, der ejer tingen. Eksempel: dit selskab ejer et andet selskab.5 Du er den indirekte ejer af det andet selskab.
• konstruktivt ejerskab betyder, at du er tæt knyttet til den rigtige ejer — så tæt, faktisk, at IRS mener, at du skal behandles som en ejer, selvom du ikke er en i det virkelige liv. Eksempel: Din ægtefælle ejer 100% af aktien i et selskab. Du behandles som den konstruktive ejer af din ægtefælles lager.

tilbage til vores eksempel. Den enkelte er en direkte aktionær i det udenlandske selskab: han ejer 100% af aktien. Han vil indgive formular 5471.

det amerikanske selskab “ejer” det udenlandske selskab

det amerikanske selskab er ikke en direkte eller indirekte ejer af det udenlandske selskabs aktie. Men er det en konstruktiv ejer af det udenlandske selskabs aktie?

Ja.

Husk, at vi forsøger at finde ud af, om USA. corporation “kontrollerer” det udenlandske selskab.

for at finde ud af, om det amerikanske selskab “kontrollerer” det udenlandske selskab og derfor er en kategori 4-filer i Form 5471 (og kun til dette formål)6, er vi nødt til at finde ud af, om det amerikanske selskab “ejer” aktien i det udenlandske selskab.

og for at finde ud af, om det amerikanske selskab “ejer” aktien i det udenlandske selskab, ser vi på de konstruktive ejerskabsregler, der findes i en anden del af Internal Revenue Code: afsnit 318(a).7

et selskab kan behandles som at eje hele aktien i et andet selskab, der ejes af dets aktionær.

hvis 50 procent eller mere i værdien af aktien i et selskab ejes direkte eller indirekte af eller for en person, skal et sådant selskab betragtes som at eje den aktie, der ejes direkte eller indirekte af eller for en sådan person.8

et forfærdeligt, forfærdeligt afsnit. Bare grimt. Dette er prosa som Udformet af en flishugger.

her er hvad der står:

hvis jeg ejer mere end 50% af Corporation A, vil Corporation a blive behandlet som at eje hele aktien i alle de andre selskaber, som jeg er aktionær i.

ved første øjekast skal det amerikanske selskab indgive formular 5471

tilbage til Bill T. ‘ S eksempel (som vi bruger her):

• (fakta 1). En person, en amerikansk statsborger, ejer 100% af det amerikanske selskab.
• (lov). Derfor behandles det amerikanske selskab som at eje hele aktien i alle de andre selskaber, som vores ene person ejer.9
• (fakta 2). Personen ejer også 100% af aktien i det udenlandske selskab og ejede det i mere end 30 dage i træk.
• (konklusion). Det amerikanske selskab ejede konstruktivt mere end 50% af stemmekontrollen og værdien af det udenlandske selskab.10
• (konsekvens). Det amerikanske selskab havde kontrol over det udenlandske selskab i mere end 30 dage i træk og er derfor en kategori 4-person, der kræves for at indgive formular 5471.11

men ved nærmere undersøgelse behøver det ikke at arkivere

faktisk USA. corporation er ikke en kategori 4 filer, og behøver ikke fil Form 5471. Instruktionerne til formular 5471 siger det, men lad os sikkerhedskopiere det med den faktiske lov:12

enhver person, der er forpligtet til at give oplysninger i henhold til dette afsnit med hensyn til et udenlandsk selskab, behøver ikke at give disse oplysninger, forudsat at alle følgende betingelser er opfyldt:

(A) en sådan person ikke direkte ejer en interesse i det udenlandske selskab;

(B) en sådan person er forpligtet til at give oplysningerne udelukkende på grund af tilskrivning af aktieejerskab fra en amerikansk person i henhold til afsnit (c) i dette afsnit; og

(C) den person, som aktieejerskabet tilskrives, leverer alle de oplysninger, der kræves i henhold til dette afsnit af den person, som aktieejerskabet tilskrives. .

USA. corporation — som er forpligtet til at indgive formular 5471, fordi vi må foregive, at det ejer aktien i det udenlandske selskab-behøver ikke at indgive formular 5471, hvis alle tre af disse udsagn er sande:

• det amerikanske selskab er ikke en direkte aktionær i det udenlandske selskab (sandt i vores eksempel);
• den eneste grund til, at det amerikanske selskab har et arkiveringskrav, er fordi Reg ‘ s konstruktive ejerskabsregler. 1.6038-2 (c) gjorde dette til et krav (sandt i vores eksempel); og
• den reelle aktionær (den person, der ejer 100% af aktierne i begge selskaber) rapporterer alt på en formular 5471 (vi håber, det er sandt).

det amerikanske selskab) behøver ikke at gøre noget i sin selvangivelse for at gøre krav på undtagelsen: ingen erklæring er påkrævet.13

fejl er spektakulære

Bemærk godt “gotcha” her: hvis den person, der skulle have indgivet formular 5471, ikke, han pådrager sig en $10.000 straf.

og det amerikanske selskab, der skulle have indgivet formular 5471, men ikke (afhængig af denne undtagelse), er nu ude af held. Undtagelsen gælder ikke på grund af svigt i det tredje krav. Det amerikanske selskab vil have en $ 10.000 straf stirrer på det.

nu ved du hvorfor Bill T. var så forsigtig.