Konzept der gleichzeitigen Dokumentation bei Verrechnungspreisen
Aktualisierungen abonnieren von Aktualisierungen abbestellen Zeitgleiche Dokumentation bezeichnet Informationen, Aufzeichnungen und andere Dokumente, die zu dem Zeitpunkt existieren oder erstellt wurden, zu dem der Steuerpflichtige eine Vereinbarung entwickelt oder umsetzt, die Verrechnungspreisfragen aufwerfen könnte. Es ist wichtig, dass die Unterlagen, auf die sich der Assessee bei der Ermittlung des Fremdwährungspreises stützt, die Unterlagen sein sollten, die zum Zeitpunkt des Abschlusses des Geschäfts zwischen den Parteien oder spätestens zum Zeitpunkt der Analyse zur Verfügung standen und nicht danach erstellt wurden. In Indien sehen die Vorschriften vor, dass die Dokumentation spätestens zum Fälligkeitsdatum des Anmeldeformulars 3CEB mit der Einkommenserklärung eingereicht werden muss, die die Einzelheiten der internationalen Transaktionen enthält, Verrechnungspreis gemäß Büchern und Fremdvergleichspreis berechnet nach den vom Steuerzahler ausgewählten Methoden. Die Unterlagen, die für die Berechnung des Fremdwährungspreises oder die Vergleichbarkeit der Transaktionen herangezogen wurden, sollten bis zu diesem Zeitpunkt vorliegen.
Das Konzept der gleichzeitigen Dokumentation wird in den Verrechnungspreisregelungen vieler Länder verwendet. Unterregel (4) von Regel 10D sieht vor, dass Informationen und Dokumente so weit wie möglich zeitgleich und spätestens bis zu dem angegebenen Datum verfügbar sein sollten, das das Fälligkeitsdatum der Einreichung der Einkommenserklärung ist. Die in der Regel verwendeten Wörter “so weit wie möglich” bedeuten, dass die Dokumentation, sofern keine außergewöhnlichen Umstände vorliegen, zu keinem späteren Zeitpunkt zu Beweiszwecken erstellt werden kann. Wenn sich der Steuerpflichtige beispielsweise auf die Bedingungen eines Dienstleistungsvertrags stützt, muss der Vertrag zum Zeitpunkt der Transaktion oder vor dem Fälligkeitsdatum der Rückgabe abgeschlossen werden. Jede Vereinbarung, die zur Unterstützung der Transaktion nach Fälligkeit getroffen wurde, obwohl sie von einem früheren Datum an wirksam wurde, kann nicht als zeitgleiche Dokumentation angesehen werden. Die gleichzeitige Dokumentation kann in Form von Büchern, Aufzeichnungen, Studien, Budgets, Plänen usw. erfolgen.
Einige Länder wie Spanien und Großbritannien folgen den OECD-Richtlinien. Paragraph 5.15 der OECD-Leitlinien von 2010 sieht vor, dass die Steuerverwalter die Menge der Informationen begrenzen sollten, die zum Zeitpunkt der Einreichung der Steuererklärung angefordert werden. Diese Regel empfiehlt daher auch das Vorhandensein von Unterlagen bis zum Datum der Einreichung von Steuererklärungen.
Die Anforderung, zeitgleiche Daten aufzubewahren und zu pflegen, kann manchmal zu Problemen führen, die außerhalb der Kontrolle des Steuerpflichtigen liegen. Die Informationen und Daten vergleichbarer unkontrollierter Transaktionen sind möglicherweise erst zu dem gesetzlich vorgeschriebenen Zeitpunkt öffentlich zugänglich. Diese Daten stünden den Steuerbehörden jedoch zum Zeitpunkt der Verrechnungspreisbewertung oder -prüfung zur Verfügung. In einer solchen Situation kann es für den Steuerpflichtigen schwierig sein, die gesetzliche Verpflichtung zur Aufbewahrung gleichzeitiger Dokumente bis zu einem bestimmten Datum einzuhalten. Der Ausschuss sollte daher Leitlinien herausgeben, die Bedingungen für die Lockerung der Regeln für die Aufrechterhaltung der gleichzeitigen Dokumentation vorsehen.
Vorbehaltlich der Unterregel (4) der Regel 10D, wenn eine internationale Transaktion weiterhin über mehr als ein vorheriges Jahr wirksam ist, müssen für jedes Jahr keine neuen Unterlagen aufbewahrt werden, es sei denn, die Art der Bedingungen der internationalen Transaktion ändert sich erheblich. Diese Bestimmung stellt eine Ausnahme von der allgemeinen Regel dar, dass der Assessee über zeitgleiche Dokumente und Aufzeichnungen über internationale Transaktionen verfügen muss, um den Fremdwährungspreis zu ermitteln. Die neuen Dokumente werden im Falle derselben Transaktion nicht als notwendig erachtet.
Diese Frage wurde vom Delhi Tribunal im Fall von Airtech (P) Ltd. geprüft. Gegen Dy. ZIT. Der Assessee, der im Geschäft der Herstellung von Designermöbeln tätig war, lieferte Waren in Höhe von INR 30.24 Crores an seine Tochtergesellschaft in Großbritannien. Der Verrechnungspreis der Waren in den Büchern wurde nach der Kosten-Plus-Methode bilanziert. Während des Bewertungsverfahrens wurde der Beisitzer gebeten, Informationen und Dokumente gemäß Abschnitt 92D (1) und dem Bericht über die Verrechnungspreisstudie vorzulegen, um die Behauptung zu stützen, dass internationale Transaktionen zu Fremdwährungspreisen getätigt wurden. Der Beisitzer legte keine Belege oder einen Verrechnungspreisstudienbericht vor, da seiner Ansicht nach solche Dokumente nicht erforderlich waren, wenn ein langfristiger Vertrag über die Lieferung von Waren im Wege der Ausfuhr zu Anschaffungskosten plus Methode bestand. Das Gericht entschied, dass die Ausnahme von der Regel der gleichzeitigen Dokumentation nur anwendbar ist, wenn die internationale Transaktion über zwei oder mehr Jahre hinweg wirksam bleibt. In diesem Fall hatte der Gutachter keine Vereinbarung getroffen, aus der hervorgehen könnte, dass die Bedingungen ab dem Jahr 1996 verbindlich waren. Darüber hinaus änderten sich auch die Marktbedingungen von Jahr zu Jahr. Das Argument, im Jahr 1996 erhobene Margen sollten in den späteren Jahren als faire Margen angesehen werden, entbehrte daher jeglicher Grundlage. Dementsprechend wurde festgestellt, dass der Vorbehalt der Regel 10D (4) im vorliegenden Fall nicht anwendbar sei und der Gutachter die erforderlichen Unterlagen für die betreffenden Jahre aufbewahren müsse.
Verzicht auf die Dokumentationspflicht
Nach Regel 10D Absatz1 Unterregel (2) gelten die vorgeschriebenen Dokumentationspflichten nicht, wenn der in den Büchern erfasste Gesamtwert der vom Assessee abgeschlossenen internationalen Transaktion eine Milliarde Rupien nicht überschreitet. Nach Maßgabe dieser Regel, wenn der Wert internationaler Transaktionen weniger als Rupien pro Crore beträgt, muss der Assessee in der Lage sein, auf der Grundlage des ihm zur Verfügung stehenden Materials nachzuweisen, dass die Erträge aus internationalen Transaktionen als Fremdwährungspreis berechnet wurden. Obwohl Steuerzahler, die unter diese Regeln fallen, von der Aufbewahrung vorgeschriebener Dokumente und Informationen befreit sind, müssen sie daher einige Aufzeichnungen / Daten führen, um festzustellen, dass ihre Verrechnungspreise dem in Abschnitt 92 des Gesetzes vorgesehenen Grundsatz des Fremdvergleichs entsprechen.
Viel Spaß beim Lesen!!
(Autor – CA Deepanshu Bansal , Rechtsquotient Berater, E-Mail: [email protected] , Ph: +91-9873681488)
