Blog

31 maart 2017-Phil Hodgen

Form 5471, Constructive Ownership, and Exceptions

“You Don’ t Own It But the IRS Treats You like You Do”

soms behandelt de IRS je als iets wat je niet bent. Ze zouden kunnen denken dat u aandelen bezit van een buitenlandse onderneming, zelfs als u dat niet doet.

u bent echt geen aandeelhouder:

• je kunt niet de stemkracht uitoefenen die een aandeelhouder heeft-omdat je geen aandeelhouder bent.
• u ontvangt geen dividenden-omdat u geen aandeelhouder bent.

toch zegt de IRS dat u aandeelhouder bent, althans voor sommige (maar niet alle) vereisten van de Amerikaanse belastingwetgeving.

geen van de voordelen, maar veel van de Amerikaanse belasting neerwaartse potentieel.

ze noemen deze regels “constructive ownership” of “attribution” regels. Echt, het zijn” laten we doen alsof ” regels. Laten we doen alsof je aandelen bezit van een buitenlandse onderneming, in het voorbeeld van vandaag.

een omweg door de wet

Bill T., een CPA die ik ken, mailde mij over een situatie op zijn bureau. Moet hij een formulier 5471 voorbereiden voor een Amerikaans bedrijf of niet? (Het krijgen van deze vraag verkeerd betekent een $ 10.000 boete).

in vrij korte volgorde mailde hij me een fragment uit het formulier 5471 instructies dat de vraag beantwoordde (“Nope!”).

maar ik ben een belastingnerd. Ik wilde weten waarom.

de situatie van Bill T. komt vaak voor. Een Amerikaanse persoon bezit 100% van een Amerikaanse corporatie (het primaire bedrijf) en 100% van een buitenlandse corporatie (na uitbreiding van het bedrijf in het buitenland).

kom nu met mij mee op een ravotten door de Interne Revenue Code en de Treasury Regulations.

Wie Moet Formulier 5471 Invullen?

er zijn vier categorieën mensen die formulier 5471.1 moeten invullen om dit kort te houden, zal ik slechts over één van deze categorieën schrijven: Categorie 4.

u bent een categorie 4-persoon als:2

• u bent een Amerikaanse persoon;
• die zeggenschap heeft over een buitenlandse onderneming;
• gedurende ten minste 30 dagen op rij in het belastingjaar.

U. S. persoon

terug naar ons voorbeeld. De individuele aandeelhouder en de U. S. corporation zijn beide “U. S. persons”.3 een bedrijf opgericht in de Verenigde Staten is een “Amerikaanse persoon.”Net als een U.S. burger of inwoner.

ons voorbeeld voldoet aan de eerste eis.

controle betekent meer dan de helft bezitten

controle betekent meer dan de helft.

u heeft zeggenschap als u aandelen “bezit” van de buitenlandse vennootschap die een van beide aandelen bezit.:4

• meer dan 50% van het stemvermogen van alle mogelijke klassen van stemrechten; of
• meer dan 50% van de waarde van alle klassen van stemrechten.

de schrikcitaten rond dat woord “eigen” zijn opzettelijk.

drie soorten”eigen”

in het belastingrecht zijn er drie soorten eigendom:

• Direct eigendom betekent dat je echt eigenaar bent van het ding. Voorbeeld: uw naam staat op het aandelencertificaat, dus u bent een directe aandeelhouder van een bedrijf.
• Indirect eigendom betekent dat je iets bezit dat eigenaar is van het ding. Voorbeeld: uw bedrijf bezit een ander bedrijf.5 U bent de indirecte eigenaar van dat tweede bedrijf.
• constructief eigendom betekent dat u nauw verwant bent met de echte eigenaar — in feite zo nauw dat de IRS denkt dat u als eigenaar moet worden behandeld, zelfs als u er in het echte leven Geen bent. Bijvoorbeeld: Uw echtgenoot bezit 100% van de aandelen van een bedrijf. U wordt behandeld als de constructieve eigenaar van de voorraad van uw echtgenoot.

terug naar ons voorbeeld. Het individu is een directe aandeelhouder van de buitenlandse onderneming: hij bezit 100% van de aandelen. Hij zal formulier 5471 indienen.

de Amerikaanse onderneming “bezit” de buitenlandse onderneming

de Amerikaanse onderneming is geen directe of indirecte eigenaar van de aandelen van de buitenlandse onderneming. Maar is het een constructieve eigenaar van de buitenlandse corporatie aandelen?

Ja.

onthoud dat we proberen uit te zoeken of de VS corporatie “controleert” de buitenlandse corporatie.

om erachter te komen of het Amerikaanse bedrijf de buitenlandse onderneming “controleert” en daarom een categorie 4-bestand is van formulier 5471 (en alleen voor dat doel)6, moeten we erachter komen of het Amerikaanse bedrijf de aandelen van de buitenlandse onderneming “bezit”.

en om erachter te komen of de Amerikaanse corporatie de aandelen van de buitenlandse corporatoin “bezit”, bekijken we de constructive ownership rules in een ander deel van de Internal Revenue Code: sectie 318(a).7

een vennootschap kan worden behandeld als het bezit van alle aandelen van een andere vennootschap die eigendom is van haar aandeelhouder.

indien 50% of meer van de waarde van de aandelen in een vennootschap direct of indirect eigendom is van of voor een persoon, wordt die vennootschap geacht eigenaar te zijn van de aandelen die direct of indirect eigendom zijn van of voor een dergelijke persoon.8

een vreselijke paragraaf. Gewoon lelijk. Dit is proza zoals vervaardigd door een houtversnipperaar.

hier is wat het zegt:

indien ik meer dan 50% van onderneming A bezit, zal onderneming A worden behandeld als eigenaar van alle aandelen van alle andere ondernemingen waarin ik aandeelhouder ben.

op het eerste gezicht moet het Amerikaanse bedrijf formulier 5471

terugsturen naar het voorbeeld van Bill T. (dat we hier gebruiken):

• (feit 1). Eén persoon, een Amerikaans staatsburger, bezit 100% van het Amerikaanse bedrijf.
• (wet). Daarom wordt het Amerikaanse bedrijf behandeld als het bezitten van alle aandelen van alle andere bedrijven die onze ene persoon bezit.9
• (feit 2). De persoon bezit ook 100% van de aandelen van de buitenlandse onderneming, en bezat het voor meer dan 30 dagen op een Rij.
• (conclusie). Het Amerikaanse bedrijf bezat constructief meer dan 50% van de stemcontrole en de waarde van het buitenlandse bedrijf.10
• (gevolg). De Amerikaanse corporatie had controle over de buitenlandse corporatie voor meer dan 30 dagen op een rij en is daarom een categorie 4 persoon die nodig is om formulier 5471.11

maar bij nadere inspectie, Het hoeft niet te Bestand

in feite, de VS corporation is niet een categorie 4 filer, en hoeft niet bestand formulier 5471. De instructies voor formulier 5471 zeggen het, maar laten we het bevestigen met de werkelijke wet:12

een persoon die krachtens deze afdeling informatie moet verstrekken met betrekking tot een buitenlandse vennootschap hoeft deze informatie niet te verstrekken, mits aan alle volgende voorwaarden is voldaan::

( A) deze persoon is niet rechtstreeks eigenaar van een belang in de buitenlandse vennootschap;

(B) een dergelijke persoon is verplicht de informatie uitsluitend te verstrekken op grond van de toewijzing van de eigendom van een persoon uit de Verenigde Staten overeenkomstig punt c) van deze sectie; en

(C) de persoon van wie de eigendom van de aandelen wordt toegeschreven verstrekt alle krachtens deze sectie vereiste informatie van de persoon aan wie de eigendom van de aandelen wordt toegeschreven. .

de VS. corporatie – die verplicht is Formulier 5471 in te dienen omdat we moeten doen alsof het de aandelen van de buitenlandse corporatie bezit-hoeft formulier 5471 niet in te dienen als alle drie deze verklaringen waar zijn:

• de U. S. corporation is geen directe aandeelhouder van de foreign corporation (in ons voorbeeld);
• de enige reden dat de U. S. corporation een indieningsvereiste heeft is omdat de constructive ownership rules van Reg. § 1.6038-2 (c) maakte dit een vereiste (waar in ons voorbeeld); en
• de echte aandeelhouder (de persoon die 100% van de aandelen van beide vennootschappen bezit) rapporteert alles op een formulier 5471 (we hopen dat dit waar is).

the U. S. corporation) hoeft niets in haar belastingaangifte te doen om aanspraak te maken op de uitzondering: er is geen verklaring vereist.13

mislukkingen zijn spectaculair

Let wel op de “gotcha” hier: als de persoon die formulier 5471 had moeten indienen, dat niet doet, krijgt hij een boete van $10.000.

en het Amerikaanse bedrijf dat formulier 5471 had moeten indienen maar dat niet had gedaan (vertrouwend op deze uitzondering) heeft nu pech. De uitzondering is niet van toepassing wegens niet-naleving van de derde eis. Het Amerikaanse bedrijf zal een boete van $ 10.000 krijgen.

nu weet u waarom Bill T. zo voorzichtig was.