Blog
31 Martie 2017 – Phil Hodgen
- formularul 5471, proprietate constructivă și excepții
- “nu îl dețineți, dar IRS vă tratează ca și cum ați face”
- un ocol prin lege
- Cine Trebuie Să Depună Formularul 5471?
- persoană Americană
- Control înseamnă mai mult de jumătate
- trei tipuri de”proprii”
- Corporația americană “deține” Corporația străină
- la prima vedere, Corporația americană trebuie să depună Formularul 5471
- dar la o inspecție mai atentă, nu trebuie să depună
- eșecurile sunt spectaculoase
formularul 5471, proprietate constructivă și excepții
“nu îl dețineți, dar IRS vă tratează ca și cum ați face”
uneori IRS vă tratează ca pe ceva ce nu sunteți. Ei ar putea crede că dețineți acțiuni ale unei corporații străine chiar dacă nu.
nu sunteți acționar:
- nu puteți exercita puterea de vot pe care o are un acționar — pentru că nu sunteți acționar.
- nu primiți dividende-pentru că nu sunteți acționar.
cu toate acestea, IRS spune că sunteți acționar, cel puțin pentru unele (dar nu toate) cerințele legislației fiscale din SUA.
niciunul dintre beneficii, dar o mulțime de potențial de dezavantaj fiscal din SUA.
ei numesc aceste reguli “proprietate constructivă” sau reguli de “atribuire”. Într-adevăr, sunt reguli “să ne prefacem”. Să pretindem că dețineți acțiuni ale unei corporații străine, în exemplul de astăzi.
un ocol prin lege
Bill T., un CPA știu, mi-a trimis un e-mail despre o situație stând pe biroul său. Ar trebui să pregătească un formular 5471 pentru o corporație americană sau nu? (Obținerea greșită a acestei întrebări înseamnă o penalizare de 10.000 USD).
într-o ordine destul de scurtă mi-a trimis un fragment din formularul 5471 instrucțiuni care a răspuns la întrebarea (“Nope!”).
dar eu sunt un tocilar fiscale. Voiam să știu de ce.
situația lui Bill T. este comună. O persoană din SUA deține 100% dintr-o corporație americană (afacerea principală) și 100% dintr-o corporație străină (după extinderea afacerii în străinătate).
Vino acum cu mine pe o zburda prin Codul Internal Revenue și reglementările Trezoreriei.
Cine Trebuie Să Depună Formularul 5471?
există patru categorii de persoane care trebuie să depună Formularul 5471.1 pentru a păstra acest scurt, voi scrie doar despre una dintre aceste categorii: Categoria 4.
sunteți o persoană de categoria 4 Dacă:2
- sunteți o persoană din SUA;
- care controlează o corporație străină;
- timp de cel puțin 30 de zile la rând în anul fiscal.
persoană Americană
înapoi la exemplul nostru. Acționarul individual și Corporația americană sunt ambele “persoane din SUA”.3 o corporație formată în Statele Unite este o “persoană din SUA.”Deci, este un U.S. cetățean sau rezident.
exemplul nostru satisface prima cerință.
Control înseamnă mai mult de jumătate
Control înseamnă mai mult de jumătate.
aveți control dacă” dețineți ” acțiuni ale Corporației străine care fie are:4
- mai mult de 50% din puterea de vot a tuturor claselor posibile de acțiuni cu drept de vot; sau
- mai mult de 50% din valoarea tuturor claselor de acțiuni.
citatele înfricoșătoare din jurul cuvântului “propriu” sunt deliberate.
trei tipuri de”proprii”
în dreptul fiscal, există trei tipuri de proprietate:
- proprietatea directă înseamnă că dețineți cu adevărat lucrul. Exemplu: numele dvs. este pe Certificatul de stoc, deci sunteți acționar direct al unei corporații.
- proprietatea indirectă înseamnă că dețineți ceva care deține lucrul. Exemplu: corporația dvs. deține o altă corporație.5 sunteți proprietarul indirect al celei de-a doua corporații.
- proprietatea constructivă înseamnă că sunteți strâns legat de proprietarul real — atât de strâns, de fapt, încât IRS crede că ar trebui să fiți tratat ca un proprietar, chiar dacă nu sunteți unul în viața reală. Exemplu: Soțul dvs. deține 100% din acțiunile unei corporații. Sunteți tratat ca proprietarul constructiv al stocului soțului dvs.
înapoi la exemplul nostru. Individul este acționar direct al corporației străine: deține 100% din acțiuni. El va depune formularul 5471.
Corporația americană “deține” Corporația străină
corporația americană nu este un proprietar direct sau indirect al acțiunilor Corporației străine. Dar este un proprietar constructiv al acțiunilor Corporației străine?
Da.
amintiți-vă că încercăm să ne dăm seama dacă SUA. corporația “controlează” corporația străină.
pentru a afla dacă corporația americană “controlează” corporația străină și, prin urmare, este un filer de categoria 4 din formularul 5471 (și numai în acest scop)6, trebuie să ne dăm seama dacă corporația americană “deține” stocul Corporației străine.
și pentru a afla dacă corporația americană “deține” stocul Corporației străine, ne uităm la regulile constructive de proprietate găsite într-o altă parte a Codului veniturilor interne: secțiunea 318(a).7
o societate poate fi tratată ca deținând toate acțiunile unei alte societăți deținute de acționarul său.
Dacă 50% sau mai mult din valoarea acțiunilor unei corporații este deținută, direct sau indirect, de sau pentru orice persoană, o astfel de corporație va fi considerată ca deținând acțiunile deținute, direct sau indirect, de sau pentru o astfel de persoană.8
un paragraf oribil, oribil. Doar urât. Aceasta este proza ca Artizanale de un lemn-Tocător.
Iată ce spune:
dacă dețin mai mult de 50% din corporația A, atunci corporația A va fi tratată ca deținând toate acțiunile tuturor celorlalte corporații la care sunt acționar.
la prima vedere, Corporația americană trebuie să depună Formularul 5471
înapoi la exemplul lui Bill T. (pe care îl folosim aici):
- (fapt 1). O persoană, un cetățean American, deține 100% din corporația americană.
- (lege). Prin urmare, corporația americană este tratată ca deținând toate acțiunile tuturor celorlalte corporații pe care le deține o singură persoană.9
- (fapt 2). Persoana deține, de asemenea, 100% din stocul Corporației străine și a deținut-o mai mult de 30 de zile la rând.
- (concluzie). Corporația americană deținea în mod constructiv mai mult de 50% din controlul votului și valoarea Corporației străine.10
- (consecință). Corporația americană a avut controlul asupra corporației străine mai mult de 30 de zile la rând și, prin urmare, este o persoană de categoria 4 obligată să depună Formularul 5471.11
dar la o inspecție mai atentă, nu trebuie să depună
de fapt, SUA. corporation nu este o categorie 4 filer, și nu trebuie să depună Formularul 5471. Instrucțiunile pentru a forma 5471 spun așa, dar să o susținem cu legea actuală:12
orice persoană obligată să furnizeze informații în conformitate cu această secțiune cu privire la o corporație străină nu trebuie să furnizeze aceste informații, cu condiția să fie îndeplinite toate condițiile următoare:
(A) o astfel de persoană nu deține în mod direct un interes în corporația străină;
(B) o astfel de persoană este obligată să furnizeze informațiile numai din cauza atribuirii dreptului de proprietate asupra acțiunilor de la o persoană din Statele Unite în conformitate cu alineatul (c) din această secțiune; și
(c) persoana de la care este atribuită proprietatea asupra acțiunilor furnizează toate informațiile solicitate în conformitate cu această secțiune a persoanei căreia îi este atribuită proprietatea asupra acțiunilor. .
SUA. corporation-care este obligată să depună Formularul 5471 pentru că trebuie să pretindem că deține stocul Corporației străine — nu trebuie să depună Formularul 5471 dacă toate aceste trei declarații sunt adevărate:
- corporația americană nu este acționar direct al corporației străine (adevărat în exemplul nostru);
- singurul motiv pentru care corporația americană are o cerință de depunere este că regulile constructive de proprietate ale Reg. 1.6038-2 (C) a făcut această cerință (adevărat în exemplul nostru); și
- acționarul real (persoana care deține 100% din acțiunile ambelor corporații) raportează totul pe un formular 5471 (sperăm că acest lucru este adevărat).
corporația SUA) nu trebuie să facă nimic în declarația sa fiscală pentru a solicita excepția: nu este necesară nicio declarație.13
eșecurile sunt spectaculoase
notați bine “te-am prins” aici: dacă persoana care ar fi trebuit să depună Formularul 5471, nu, el suportă o penalizare de 10.000 de dolari.
și Corporația americană care ar fi trebuit să depună Formularul 5471, dar nu a făcut-o (bazându-se pe această excepție), nu are acum noroc. Excepția nu se aplică din cauza neîndeplinirii celei de-a treia cerințe. Corporația americană va avea o penalizare de 10.000 de dolari.
acum știi de ce Bill T. a fost atât de precaut.
- cele patru categorii sunt descrise cursor în instrucțiunile pentru formularul 5471.
- Reg. 1.6038-2 lit.a). Int
- int 7701(a)(30), Reg. 1.6038-2 lit.d).
- Reg. 1.6038-2 lit.c).
- acest lucru se întâmplă foarte mult, din motive de afaceri sau fiscale. Izolează riscul, de exemplu. Westinghouse, de exemplu, poate pune toate activitățile sale de centrale nucleare într-o singură corporație, iar activitatea sa de fabricare a aparatelor în alta. Dacă lucrurile merg prost pentru activitatea centralei nucleare, aceasta poate intra în faliment fără a afecta partea de fabricație a aparatului companiei. Avocații numesc aceasta o structură mamă-filială. Dețineți toate acțiunile unei corporații (societatea-mamă), care la rândul său deține toate acțiunile celei de-a doua corporații (filiala). “Normele privind proprietatea constructivă din secțiunea 318 litera(A) se aplică numai în scopul determinării controlului, astfel cum este definit la litera (b) din prezenta secțiune.”Reg. 1.6038-2(C), Limba flush.
- Reg. 1.6038-2 lit.c). Int
- int.int. int. int. int. int. int. int. int. int. int. int. int. int. int. Int
- int.int. int. int. int. int. int. int. int. int. int. int. int. int. int.
- Reg. 1.6038-2 lit.b).
- Reg. 1.6038-2 lit.a).
- Reg. 1.6038-2(j)(2)(i).
- o declarație este necesară pentru cineva care solicită scutirea de la depunerea Formularului 5471 folosind Reg. 1.6038-2(j)(1). Reg. 1.6038-2(j)(3). Dar aici, corporația americană revendică Reg. 1.6038-2(J)(1) scutire de la formularul 5471 cerința de depunere. ↩
