Begreppet samtida dokumentation i internprissättning
Subscribe to updates Unsubscribe from updates Contemporaneous documentation innebär information, register och andra dokument som existerar eller införs vid den tidpunkt då skattebetalaren utvecklar eller genomför något arrangemang som kan medföra problem med internprissättning. Det är viktigt att den dokumentation som bedömaren förlitar sig på för att fastställa armlängdspriset bör vara den som var tillgänglig när transaktionen ingicks mellan parterna eller senast när analysen gjordes och inte skapades efteråt. I Indien föreskrifterna föreskriver att dokumentationen måste finnas senast på förfallodagen för arkivering form 3ceb ska lämnas in med avkastningen av inkomst som innehåller uppgifter om internationella transaktioner, överföringspris enligt böcker och armlängdspris beräknas med de metoder som valts av skattebetalaren. De handlingar som åberopats för beräkning av armlängdspris eller för att göra transaktioner jämförbara bör vara tillgängliga senast den dagen.
begreppet samtida dokumentation används i internprissättningsreglerna i många länder. Underregel (4) i regel 10d föreskriver att information och handlingar så långt som möjligt ska vara samtidiga och tillgängliga senast det angivna datumet som är förfallodagen för inlämning av inkomst. Orden” så långt det är möjligt ” som används i regeln innebär att om det inte finns exceptionella omständigheter kan dokumentationen inte skapas vid något tillgängligt senare datum för bevisändamål. Till exempel, om skattebetalaren är beroende av villkoren i ett kontrakt för tillhandahållande av tjänster, måste kontraktet ingås när transaktionen görs eller före förfallodagen för återvändande. Alla avtal som ingåtts för att stödja transaktionen efter förfallodagen, även om de har fått verkan från tidigare datum, kan inte betraktas som samtida dokumentation. Den samtidiga dokumentationen kan vara i form av böcker, register, studier, budgetar, planer etc.
vissa länder som Spanien och Storbritannien följer OECD: s riktlinjer. I punkt 5.15 i OECD: s riktlinjer, 2010 föreskrivs att skatteförvaltare bör begränsa mängden information som begärs vid tidpunkten för inlämnandet av skattedeklarationen. Denna regel rekommenderar därför att det finns dokumentation till dagen för inlämning av skattedeklarationer.
kravet på att behålla och underhålla samtida data kan någon gång ge upphov till problem som ligger utanför skattebetalarens kontroll. Informationen och uppgifterna om jämförbara okontrollerade transaktioner kanske inte alltid är tillgängliga i allmänhet till det angivna datumet som föreskrivs i lag. Sådana uppgifter skulle dock vara tillgängliga för skattemyndigheterna vid den tidpunkt då internprissättningsbedömning eller internrevision genomförs. I en sådan situation kan det vara svårt för den skattskyldige att uppfylla lagstadgade krav på att upprätthålla samtida dokument vid angivet datum. Styrelsen bör därför utfärda riktlinjer som ger förutsättningar för att slappna av regler för att upprätthålla samtidig dokumentation.
enligt förbehåll för underregel (4) i regel 10d när en internationell transaktion fortsätter att ha effekt under mer än ett föregående år, behöver färsk dokumentation inte upprätthållas för varje år om det inte sker en betydande förändring av villkoren för internationell transaktion. Denna bestämmelse är undantag från den allmänna regeln att bedömaren måste ha samtidiga dokument och register över internationella transaktioner för att fastställa armlängdspris. De nya dokumenten anses inte nödvändiga vid samma transaktion.
denna fråga undersöktes av Delhi Tribunal vid Airtech (P) Ltd. Vs Dy. CIT. Bedömaren bedriver verksamhet för tillverkning av designmöbler gjorde leverans av varor av INR 30.24 crores till sitt dotterbolag i Storbritannien. Överföringspriset på varor i böckerna redovisades enligt kostnad plus metod. Under bedömningsförfarandet ombads bedömaren att tillhandahålla information och handlingar som föreskrivs i avsnitt 92D.1 och internprissättningsstudierapport för att stödja påståendet att internationella transaktioner gjordes till armlängdspris. Bedömaren lämnade inte in några styrkande handlingar eller rapporter om internprissättning, eftersom det enligt bedömaren inte krävdes sådana handlingar när det fanns ett långsiktigt avtal om att leverera varor genom export till anskaffningsvärde plus metod. Tribunalen ansåg att undantag från regeln om samtida dokumentation är tillämplig endast när internationella transaktioner fortsätter att ha effekt under två eller flera år. I detta fall hade bedömaren inte kommit fram till något avtal som kan visa att villkoren hade bindande verkan från och med år 1996 och framåt. Dessutom fortsatte marknadsförhållandena att förändras från år till år. Det fanns således ingen förtjänst i argumentet att marginaler som debiterades år 1996 skulle betraktas som rättvisa marginaler under de senare åren. Följaktligen fann man att förbehållet i artikel 10d.4 inte var tillämpligt i sakförhållandena i ärendet och bedömaren var skyldig att behålla nödvändiga handlingar under de berörda åren.
undantag från dokumentationskrav
Underregel (2) i regel 10d(1) föreskriver att föreskrivna dokumentationskrav inte ska tillämpas om det sammanlagda värdet, som registrerats i räkenskaperna, för internationella transaktioner som gjorts av bedömaren inte överstiger en crore rupier. Om värdet av internationella transaktioner är mindre än Rupier en crore, bedömaren måste kunna styrka, på grundval av material tillgängligt med honom, att inkomster från internationella transaktioner har beräknats enligt armlängdspris. Även om skattebetalare som omfattas av dessa regler är undantagna från att upprätthålla föreskrivna handlingar och uppgifter måste de därför föra vissa register / uppgifter för att fastställa att deras överföringspriser är enligt principen om armlängdspris enligt avsnitt 92 i lagen.
glad läsning!!
(författare – ca Deepanshu Bansal, juridiska kvoten konsulter, e-post: [email protected], Ph: +91-9873681488)
