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31. März 2017 – Phil Hodgen

Formular 5471, Konstruktives Eigentum und Ausnahmen

“Sie besitzen es nicht, aber der IRS behandelt Sie so, als ob Sie es tun”

Manchmal behandelt Sie der IRS als etwas, das Sie nicht sind. Sie könnten denken, dass Sie Aktien eines ausländischen Unternehmens besitzen, auch wenn Sie dies nicht tun.

Sie sind wirklich kein Aktionär:

• Sie können das Stimmrecht eines Aktionärs nicht ausüben – weil Sie kein Aktionär sind.
• Sie erhalten keine Dividende – weil Sie kein Aktionär sind.

Dennoch sagt der IRS, dass Sie ein Aktionär sind, zumindest für einige (aber nicht alle) Anforderungen des US-Steuerrechts.

Keiner der Vorteile, aber viel US-Steuerabwärtspotenzial.

Sie nennen diese Regeln “konstruktives Eigentum” oder “Attributionsregeln”. Wirklich, sie sind “let’s pretend” Regeln. Nehmen wir im heutigen Beispiel an, Sie besitzen Aktien eines ausländischen Unternehmens.

Ein Umweg durch das Gesetz

Bill T., ein CPA, den ich kenne, schickte mir eine E-Mail über eine Situation, die auf seinem Schreibtisch saß. Sollte er ein Formular 5471 für ein US-Unternehmen vorbereiten oder nicht? (Diese Frage falsch zu stellen bedeutet eine Strafe von 10.000 US-Dollar).

In ziemlich kurzer Zeit schickte er mir einen Ausschnitt aus den Anweisungen des Formulars 5471 per E-Mail, der die Frage beantwortete (“Nein!”).

Aber ich bin ein Steuerfreak. Ich wollte wissen, warum.

Bill T.’s Situation ist üblich. Eine US-Person besitzt 100% eines US-Unternehmens (das Hauptgeschäft) und 100% eines ausländischen Unternehmens (nach Erweiterung des Geschäfts im Ausland).

Kommen Sie jetzt mit mir auf eine Tour durch den Internal Revenue Code und die Treasury Regulations.

Wer muss Formular 5471 einreichen?

Es gibt vier Kategorien von Personen, die das Formular 5471.1 einreichen müssen Um dies kurz zu halten, werde ich nur über eine dieser Kategorien schreiben: Kategorie 4.

Sie sind eine Person der Kategorie 4, wenn:2

• Sie sind eine US-Person;
• Die eine ausländische Gesellschaft kontrolliert;
• Für mindestens 30 Tage hintereinander im Steuerjahr.

U.S. Person

Zurück zu unserem Beispiel. Der Einzelaktionär und die US-Gesellschaft sind beide “US-Personen”.3 Eine in den Vereinigten Staaten gegründete Gesellschaft ist eine “US-Person.” So ist ein U.S. Bürger oder Einwohner.

Unser Beispiel erfüllt die erste Anforderung.

Kontrolle bedeutet mehr als die Hälfte besitzen

Kontrolle bedeutet mehr als die Hälfte.

Sie haben die Kontrolle, wenn Sie Aktien der ausländischen Gesellschaft “besitzen”, die entweder:4

• Mehr als 50% der Stimmrechte aller möglichen Aktienklassen; oder
• Mehr als 50% des Wertes aller Aktienklassen.

Die Anführungszeichen um das Wort “eigen” sind absichtlich.

Drei Arten von “Eigenen”

Im Steuerrecht gibt es drei Arten von Eigentum:

• Direktes Eigentum bedeutet, dass Sie das Ding wirklich besitzen. Beispiel: Ihr Name steht auf dem Aktienzertifikat, Sie sind also direkter Aktionär einer Gesellschaft.
• Indirektes Eigentum bedeutet, dass Sie etwas besitzen, das die Sache besitzt. Beispiel: Ihr Unternehmen besitzt ein anderes Unternehmen.5 Sie sind der mittelbare Eigentümer dieser zweiten Gesellschaft.
• Konstruktives Eigentum bedeutet, dass Sie eng mit dem tatsächlichen Eigentümer verwandt sind — so eng, dass der IRS der Meinung ist, dass Sie wie ein Eigentümer behandelt werden sollten, auch wenn Sie im wirklichen Leben keiner sind. Beispiel: Ihr Ehepartner besitzt 100% der Aktien eines Unternehmens. Sie werden als konstruktiver Eigentümer der Aktien Ihres Ehepartners behandelt.

Zurück zu unserem Beispiel. Die Person ist direkter Aktionär der ausländischen Gesellschaft: Sie besitzt 100% der Aktien. Er wird das Formular 5471 einreichen.

Das US-Unternehmen “besitzt” das ausländische Unternehmen

Das US-Unternehmen ist kein direkter oder indirekter Eigentümer der Aktien des ausländischen Unternehmens. Aber ist es ein konstruktiver Eigentümer der Aktien des ausländischen Unternehmens?

Ja.

Denken Sie daran, wir versuchen herauszufinden, ob die U.S. corporation “kontrolliert” die ausländische Corporation.

Um herauszufinden, ob das US-Unternehmen das ausländische Unternehmen “kontrolliert” und daher ein Filer der Kategorie 4 des Formulars 5471 (und nur zu diesem Zweck) 6 ist, müssen wir herausfinden, ob das US-Unternehmen die Aktien des ausländischen Unternehmens “besitzt”.

Und um herauszufinden, ob das US-Unternehmen die Aktien des ausländischen Unternehmens “besitzt”, schauen wir uns die konstruktiven Eigentumsregeln an, die in einem anderen Teil des Internal Revenue Code zu finden sind: Abschnitt 318 (a).7

Eine Gesellschaft kann so behandelt werden, als ob sie alle Aktien einer anderen Gesellschaft besitzt, die sich im Besitz ihres Aktionärs befindet.

Wenn 50 Prozent oder mehr der Aktien einer Gesellschaft direkt oder indirekt von oder für eine Person gehalten werden, gilt diese Gesellschaft als Eigentümer der Aktien, die direkt oder indirekt von oder für eine solche Person gehalten werden.8

Ein schrecklicher, schrecklicher Absatz. Nur hässlich. Dies ist Prosa, wie von einem Holzhacker gefertigt.

Hier ist, was es sagt:

Wenn ich mehr als 50% der Corporation A besitze, wird Corporation A so behandelt, als ob ich alle Aktien aller anderen Unternehmen besitze, an denen ich beteiligt bin.

Auf den ersten Blick muss das US-Unternehmen das Formular 5471

Zurück zu Bill T.’s Beispiel (das wir hier verwenden) einreichen):

• ( Tatsache 1). Eine Person, ein amerikanischer Staatsbürger, besitzt 100% der US-Corporation.
• (Gesetz). Daher wird die US-Corporation so behandelt, als ob sie alle Aktien aller anderen Unternehmen besitzt, die unsere eine Person besitzt.9
• (Tatsache 2). Die Person besitzt auch 100% der Aktien der ausländischen Gesellschaft und besaß sie mehr als 30 Tage hintereinander.
• (Schlussfolgerung). Das US-Unternehmen besaß konstruktiv mehr als 50% der Stimmrechte und des Wertes des ausländischen Unternehmens.10
• (Folge). Das US-Unternehmen hatte mehr als 30 Tage hintereinander die Kontrolle über das ausländische Unternehmen und ist daher eine Person der Kategorie 4, die ein Formular einreichen muss 5471.11

Aber bei näherer Betrachtung muss es nicht Datei

In der Tat, die USA. corporation ist kein Filer der Kategorie 4 und muss kein Formular 5471 einreichen. Die Anweisungen zum Formular 5471 besagen dies, aber lassen Sie es uns mit dem tatsächlichen Gesetz untermauern:12

Jede Person, die nach diesem Abschnitt Informationen in Bezug auf eine ausländische Gesellschaft bereitstellen muss, muss diese Informationen nicht bereitstellen, sofern alle folgenden Bedingungen erfüllt sind:

( A) Diese Person besitzt nicht direkt ein Interesse an der ausländischen Gesellschaft;

(B) Diese Person ist verpflichtet, die Informationen ausschließlich aufgrund der Zuweisung des Aktienbesitzes von einer Person aus den Vereinigten Staaten gemäß Absatz (c) dieses Abschnitts bereitzustellen; und

(C) Die Person, der der Aktienbesitz zugeschrieben wird, liefert alle gemäß diesem Abschnitt erforderlichen Informationen über die Person, der der Aktienbesitz zugeschrieben wird. .

Die U.S. corporation – die erforderlich ist, um Formular 5471 einzureichen, weil wir so tun müssen, dass es die Aktien der ausländischen Gesellschaft besitzt – muss nicht Formular 5471 einreichen, wenn alle drei dieser Aussagen wahr sind:

• Die US-Corporation ist kein direkter Aktionär der ausländischen Corporation (wahr in unserem Beispiel);
• Der einzige Grund, warum die US-Corporation eine Anmeldepflicht hat, ist, dass die konstruktiven Eigentumsregeln von Reg. § 1.6038-2 (c) machte dies zu einer Anforderung (in unserem Beispiel wahr); und
• Der eigentliche Aktionär (die Person, die 100% der Aktien beider Unternehmen besitzt) meldet alles auf einem Formular 5471 (wir hoffen, dass dies wahr ist).

Das US-Unternehmen) muss in seiner Steuererklärung nichts tun, um die Ausnahme geltend zu machen: Es ist keine Erklärung erforderlich.13

Misserfolge sind spektakulär

Beachten Sie auch das “Gotcha” hier: Wenn die Person, die das Formular 5471 hätte einreichen sollen, dies nicht tut, wird eine Strafe von 10.000 US-Dollar verhängt.

Und das US-Unternehmen, das das Formular 5471 hätte einreichen sollen, dies aber nicht getan hat (unter Berufung auf diese Ausnahme), hat jetzt kein Glück mehr. Die Ausnahme gilt nicht wegen des Scheiterns der dritten Anforderung. Die US-Corporation wird eine Strafe von 10.000 Dollar haben, die darauf starrt.

Jetzt wissen Sie, warum Bill T. so vorsichtig war.