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31 de marzo de 2017-Phil Hodgen
- Formulario 5471, Propiedad Constructiva y Excepciones
- “Usted no Lo Posee, Pero el IRS Lo Trata como si Lo Hiciera”
- Un desvío a través de la Ley
- ¿Quién Debe Presentar el Formulario 5471?
- U. S. Person
- Control Significa Poseer más de la mitad
- Tres tipos de”Propiedad”
- La Corporación estadounidense “Posee” la Corporación Extranjera
- A Primera vista, la Corporación de los Estados Unidos Debe Presentar el Formulario 5471
- Pero en una Inspección Más Cercana, No Tiene que Presentar
- Las fallas son espectaculares
Formulario 5471, Propiedad Constructiva y Excepciones
“Usted no Lo Posee, Pero el IRS Lo Trata como si Lo Hiciera”
A veces el IRS lo trata como algo que no es. Podrían pensar que eres propietario de acciones de una corporación extranjera, incluso si no lo eres.
En realidad no eres accionista:
- No se puede ejercer el poder de voto que tiene un accionista — porque no es accionista.
- No recibe dividendos, porque no es accionista.
Sin embargo, el IRS dice que usted es un accionista, al menos para algunos (pero no todos) requisitos de la ley tributaria de los Estados Unidos.
Ninguno de los beneficios, pero un montón de potencial a la baja de impuestos de Estados Unidos.
Llaman a estas reglas “propiedad constructiva” o “atribución”. En realidad, son reglas de “fingamos”. Imaginemos que posees acciones de una corporación extranjera, en el ejemplo de hoy.
Un desvío a través de la Ley
Bill T., un contador público que conozco, me envió un correo electrónico sobre una situación sentada en su escritorio. ¿Debería preparar un Formulario 5471 para una corporación estadounidense o no? (Hacer esta pregunta mal significa una multa de 1 10,000).
En muy poco tiempo me envió por correo electrónico un fragmento de las instrucciones del Formulario 5471 que respondía a la pregunta (“¡No!”).
Pero soy un friki de los impuestos. Quería saber por qué.
La situación de Bill T. es común. Una persona estadounidense posee el 100% de una corporación estadounidense (el negocio principal) y el 100% de una corporación extranjera (después de expandir el negocio en el extranjero).
Ven ahora conmigo a revisar el Código de Rentas Internas y el Reglamento del Tesoro.
¿Quién Debe Presentar el Formulario 5471?
Hay cuatro categorías de personas que deben presentar el Formulario 5471.1 Para que esto sea breve, solo escribiré sobre una de estas categorías: Categoría 4.
Usted es una persona de categoría 4 si:2
- Usted es una persona estadounidense;
- Que controla una corporación extranjera;
- Durante al menos 30 días consecutivos en el año fiscal.
U. S. Person
De vuelta a nuestro ejemplo. El accionista individual y la corporación estadounidense son “personas estadounidenses”.3 Una corporación formada en los Estados Unidos es una “persona estadounidense”.”Así es una U.S. ciudadano o residente.
Nuestro ejemplo satisface el primer requisito.
Control Significa Poseer más de la mitad
Control significa más de la mitad.
Usted tiene el control si “posee” acciones de la corporación extranjera que tiene:4
- Más del 50% del poder de voto de todas las clases posibles de acciones con derecho a voto; o
- Más del 50% del valor de todas las clases de acciones.
Las citas de miedo alrededor de la palabra “propio” son deliberadas.
Tres tipos de”Propiedad”
En derecho fiscal, hay tres tipos de propiedad:
- La propiedad directa significa que realmente eres el dueño de la cosa. Ejemplo: su nombre está en el certificado de acciones, por lo que es accionista directo de una corporación.
- La propiedad indirecta significa que posees algo que es dueño de la cosa. Ejemplo: Su corporación es propietaria de otra corporación.5 Usted es el propietario indirecto de esa segunda corporación.
- La propiedad constructiva significa que usted está estrechamente relacionado con el propietario real, tan estrechamente, de hecho, que el IRS piensa que debe ser tratado como un propietario, incluso si no lo es en la vida real. Ejemplo: Su cónyuge posee el 100% de las acciones de una corporación. Usted es tratado como el propietario constructivo de las acciones de su cónyuge.
De vuelta a nuestro ejemplo. El individuo es accionista directo de la corporación extranjera: posee el 100% de las acciones. Presentará el Formulario 5471.
La Corporación estadounidense “Posee” la Corporación Extranjera
La corporación estadounidense no es propietaria directa o indirecta de las acciones de la corporación extranjera. ¿Pero es un propietario constructivo de las acciones de la corporación extranjera?
Sí.
Recuerde que estamos tratando de averiguar si los estados UNIDOS la corporación “controla” a la corporación extranjera.
Para averiguar si la corporación estadounidense ” controla “a la corporación extranjera y, por lo tanto, es una persona que presenta la Categoría 4 del Formulario 5471 (y solo para ese propósito)6, tenemos que averiguar si la corporación estadounidense” posee ” las acciones de la corporación extranjera.
Y para averiguar si la corporación estadounidense “posee” las acciones de la corporación extranjera, observamos las reglas de propiedad constructiva que se encuentran en otra parte del Código de Impuestos Internos: Sección 318(a).7
Una corporación puede ser tratada como propietaria de todas las acciones de otra corporación propiedad de su accionista.
Si el 50 por ciento o más del valor de las acciones de una sociedad es propiedad, directa o indirectamente, de o para cualquier persona, se considerará que dicha sociedad posee las acciones de propiedad, directa o indirecta, de o para dicha persona.8
Un párrafo horrible, horrible. Simplemente feo. Esta es la prosa hecha a mano por una astilladora de madera.
Esto es lo que dice:
Si poseo más del 50% de la Corporación A, se considerará que la Corporación A posee todas las acciones de todas las demás corporaciones de las que soy accionista.
A Primera vista, la Corporación de los Estados Unidos Debe Presentar el Formulario 5471
De vuelta al ejemplo de Bill T. (que estamos utilizando aquí):
- (Hecho 1). Una persona, un ciudadano estadounidense, es propietaria del 100% de la corporación estadounidense.
- (Ley). Por lo tanto, la corporación de los Estados Unidos es tratada como propietaria de todas las acciones de todas las otras corporaciones que posee nuestra única persona.9
- (Dato 2). La persona también posee el 100% de las acciones de la corporación extranjera, y la poseyó por más de 30 días seguidos.
- (Conclusión). La corporación estadounidense poseía constructivamente más del 50% del control de voto y el valor de la corporación extranjera.10
- (Consecuencia). La corporación estadounidense tuvo el control de la corporación extranjera durante más de 30 días consecutivos y, por lo tanto, es una persona de Categoría 4 que debe presentar un formulario 5471.11
Pero en una Inspección Más Cercana, No Tiene que Presentar
De hecho, los EE. la corporación no es una persona que presenta documentos de Categoría 4 y no necesita presentar el Formulario 5471. Las Instrucciones para el Formulario 5471 lo dicen, pero respaldémoslo con la ley real:12
Cualquier persona obligada a proporcionar información en virtud de esta sección con respecto a una sociedad extranjera no necesita proporcionar esa información siempre que se cumplan todas las siguientes condiciones:
(A) Esa persona no posee directamente un interés en la sociedad extranjera;
(B) Dicha persona está obligada a proporcionar la información únicamente en razón de la atribución de la propiedad de acciones a una persona de los Estados Unidos de conformidad con el párrafo (c) de esta sección; y
(C) La persona a la que se atribuye la propiedad de acciones proporciona toda la información requerida en esta sección de la persona a la que se atribuye la propiedad de acciones. .
Los estados UNIDOS la corporación, que debe presentar el Formulario 5471 porque debemos fingir que es propietaria de las acciones de la corporación extranjera, no necesita presentar el Formulario 5471 si las tres declaraciones son ciertas:
- La corporación estadounidense no es un accionista directo de la corporación extranjera (es cierto en nuestro ejemplo);
- La única razón por la que la corporación estadounidense tiene un requisito de presentación es porque las reglas de propiedad constructiva del Reg. § 1.6038-2 (c) hizo de esto un requisito (verdadero en nuestro ejemplo); y
- El accionista real (la persona que posee el 100% de las acciones de ambas corporaciones) informa todo en un Formulario 5471 (esperamos que esto sea cierto).
The U. S. corporation) no necesita hacer nada en su declaración de impuestos para reclamar la excepción: no se requiere declaración.13
Las fallas son espectaculares
Note bien el “gotcha” aquí: si la persona que debería haber presentado el Formulario 5471, no lo hace, incurre en una multa de $10,000.
Y la corporación estadounidense que debería haber presentado el Formulario 5471 pero no lo hizo (basándose en esta excepción) ahora no tiene suerte. La excepción no se aplica por incumplimiento del tercer requisito. La corporación de EE.UU. tendrá una multa de0 10.000 mirándolo.
Ahora sabes por qué Bill T. era tan cauteloso.
- Las cuatro categorías se describen en las Instrucciones del Formulario 5471. Re
- Reg. § 1.6038-2(a). IRC
- IRC § 7701(a)(30), Reg. § 1.6038-2 (d). Re
- Reg. § 1.6038-2 (c).
- Esto sucede mucho, por razones de negocios o fiscales. Aísla el riesgo, por ejemplo. Westinghouse, por ejemplo, puede poner todo su negocio de plantas de energía nuclear en una corporación y su negocio de fabricación de electrodomésticos en otra. Si las cosas van mal para el negocio de la planta de energía nuclear, puede ir a la quiebra sin afectar el lado de fabricación de electrodomésticos de la empresa. Los abogados llaman a esto una estructura matriz-subsidiaria. Usted posee todas las acciones de una corporación (la matriz), que a su vez posee todas las acciones de la segunda corporación (la subsidiaria).
- “Las reglas de propiedad constructiva de la sección 318 (a) se aplican solo para fines de determinar el control como se define en el párrafo (b) de esta sección.”Reg. § 1.6038-2 (c), lenguaje al ras. Re
- Reg. § 1.6038-2 (c). IRC
- IRC § 318(a)(3)(C). IRC
- IRC § 318(a)(3)(C). Re
- Reg. § 1.6038-2 (b). Re
- Reg. § 1.6038-2(a). Re
- Reg. § 1.6038-2 (j) (2) (i).
- Se requiere una declaración para alguien que reclama la exención de presentar el Formulario 5471 usando Reg. § 1.6038-2(j)(1). Reg. § 1.6038-2 (j) (3). Pero aquí, la corporación de EE.UU. reclama el Reg. § 1.6038-2(j)(1) exención del requisito de presentación del Formulario 5471. ↩
