Konzernüberschuss
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Das konsolidierte Nettoergebnis ist die Summe des Nettoergebnisses der Muttergesellschaft unter Ausschluss der im Einzelabschluss erfassten Erträge von Tochterunternehmen zuzüglich des nach Ausschluss des nicht realisierten Vorratsgewinns, der Erträge aus konzerninternen Transaktionen usw. ermittelten Nettoergebnisses ihrer Tochterunternehmen.
Der Konzernüberschuss wird in der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung für Perioden nach Akquisition ausgewiesen. Wenn die Tochtergesellschaft nicht vollständig im Besitz ist, wird das Konzernergebnis in zwei Komponenten aufgeteilt: das dem beherrschenden Anteil zurechenbare Konzernergebnis und das dem nicht beherrschenden Anteil zuzurechnende Konzernergebnis.
Drei Anpassungen sind für die korrekte Ermittlung des Konzernüberschusses sehr wichtig. Die erste ist die Bereinigung um überschüssige Abschreibungen aufgrund der Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert des Nettovermögens der Tochtergesellschaft und ihren Buchwerten zum Zeitpunkt des Erwerbs. Die zweite ist die Eliminierung etwaiger Kapitalerträge aus Tochterunternehmen, die im Einzelabschluss des Mutterunternehmens unter Verwendung der Anschaffungskostenmethode (Fair Value-Methode) oder der Equity-Methode erfasst werden, muss abgezogen werden. Die dritte Berichtigung bezieht sich auf den Ausschluss des nicht realisierten Ergebnisses aus dem unternehmensinternen Verkauf von Vorräten.
Formel
Die folgende Vorlage kann verwendet werden, um das konsolidierte Nettoergebnis zu berechnen:
100% des Einkommens der Eltern P Weniger: erträge aus Beteiligungen an Tochterunternehmen I Abzüglich: nicht realisierte Erträge aus nachgelagerten Verkäufen DS Relevantes Elterneinkommen PI 100% des Einkommens der Tochtergesellschaft S Abzüglich: Abschreibungen auf Fair Value Differential FVD Weniger: unrealisierte Erträge aus vorgelagerten Verkäufen US Konzernüberschuss CNI Beispiel
Unternehmen P kaufte 80% der Anteile an Unternehmen S, indem es 100 Millionen US-Dollar für das Nettovermögen von Unternehmen S zahlte, dessen beizulegender Zeitwert 90 Millionen US-Dollar und dessen Buchwert 80 Millionen US-Dollar betrug. Die Fair-Value-Differenz wird über einen Zeitraum von 5 Jahren abgeschrieben.
Im ersten Jahr nach der Übernahme umfasste Unternehmen B 8 Millionen US-Dollar als Erträge aus Investitionen in Unternehmen S.
Der individuelle Nettogewinn von Unternehmen P und Unternehmen S im Laufe des Jahres beträgt 15 Mio. USD bzw. 10 Mio. USD.
Im Laufe des Jahres verkaufte Unternehmen P Vorräte im Wert von 4 Millionen US-Dollar an Unternehmen S, von denen 25% nicht verkauft wurden. Der Bruttogewinn aus den Vorräten beträgt 25%.
Verwenden wir den oben angegebenen Zeitplan, um das konsolidierte Nettoergebnis zu ermitteln und es der übergeordneten und nicht beherrschenden Beteiligung zuzuordnen:
100% des Einkommens der Eltern P $ 15 Millionen Weniger: erträge aus der Beteiligung an der Tochtergesellschaft I ($ 8 Millionen) Abzüglich: nicht realisierte Erträge aus nachgelagerten Verkäufen DS ($ 1 Million) Relevantes Einkommen der Eltern PI $ 6 Millionen 100% des Einkommens der Tochtergesellschaft S $ 10 Millionen Abzüglich: Abschreibungen auf Fair Value Differential FVD ($5 Millionen) Weniger: unrealisierte Erträge aus vorgelagerten Verkäufen US – Relevantes Einkommen der Tochtergesellschaft SI $ 5 Millionen Konsolidierter Nettogewinn CNI = PI + SI 11 Millionen US-Dollar Der auf nicht beherrschende Anteile entfallende Konzernüberschuss entspricht dem Produkt aus dem prozentualen Anteil der nicht beherrschenden Anteilseigner und dem Konzernüberschuss. Der Rest des Konzernüberschusses entfällt auf Mehrheitsbeteiligungen.
Konsolidierter Gesamtüberschuss CNI 11 Millionen US-Dollar Zurechenbar auf NCI NCI = 20% × CNI (2,2 Mio. USD) Dem Mutterunternehmen zuzurechnen 80% × CNI oder CNI – NCI 8,8 Mio. $ von Obaidullah Jan, ACA, CFA und zuletzt geändert am Jun 13, 2018
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