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March 31, 2017-Phil Hodgen
- Form 5471, Constructive Ownership, and Exceptions
- “You Don’t Own It But the IRS Treats You as if You Do”
- um desvio através da Lei
- Quem Deve Preencher O Formulário 5471?
- U. S. Person
- controlo significa que possui mais de metade
- três tipos de “próprios”
- the U. S. Corporation “Owns” the Foreign Corporation
- à primeira vista, a U. S. Corporation deve arquivar o formulário 5471
- Mas em uma Inspeção mais próxima, não Tem Arquivo
- as falhas são espectaculares
Form 5471, Constructive Ownership, and Exceptions
“You Don’t Own It But the IRS Treats You as if You Do”
Sometimes the IRS treats you as something you’re not. Eles podem pensar que você possui ações de uma empresa estrangeira, mesmo que você não.
você realmente não é um acionista:
- não se pode exercer o poder de voto de um accionista — porque não se é accionista.
- não recebe dividendos — porque não é accionista.
no entanto, o IRS diz que você é um acionista, pelo menos para alguns (mas não todos) requisitos da lei fiscal dos EUA.
nenhum dos benefícios, mas abundância do potencial de desvantagem fiscal dos EUA.
they call these rules “constructive ownership” or “attribution” rules. Na verdade, são regras de” Vamos fingir”. Vamos fingir que tens acções de uma empresa estrangeira, no exemplo de hoje.
um desvio através da Lei
Bill T., um CPA que eu conheço, enviou-me um e-mail sobre uma situação sentada na sua secretária. Deve preparar um formulário 5471 para uma empresa americana ou não? (Errar esta pergunta significa uma penalização de 10 mil dólares).
In pretty short order he E-mail a snippet from the Form 5471 instructions that answered the question (“Nope!”).
mas eu sou um geek dos impostos. Queria saber porquê.A situação de Bill T. é comum. Uma pessoa dos Estados Unidos possui 100% de uma corporação dos Estados Unidos (o negócio primário) e 100% de uma corporação estrangeira (depois de expandir o negócio no exterior).Venha agora comigo através do Código das receitas internas e dos regulamentos do Tesouro.
Quem Deve Preencher O Formulário 5471?
Existem quatro categorias de pessoas que devem apresentar o Formulário 5471.1 Para manter este breve, vou escrever apenas sobre uma destas categorias: Categoria 4.
é uma pessoa de categoria 4 se::2
- você é uma pessoa dos EUA;
- que controla uma corporação estrangeira;
- durante pelo menos 30 dias seguidos no ano fiscal.
U. S. Person
Back to our example. A participação individual e a corporação dos estados unidos, ambos são “pessoas dos estados unidos”.3 uma corporação formada nos Estados Unidos é uma “pessoa dos Estados Unidos”.”Assim como um U.S. cidadão ou residente.
o nosso exemplo satisfaz o primeiro requisito.
controlo significa que possui mais de metade
controlo significa mais de metade.
Você tem controle se “próprio” estoque da empresa estrangeira que tenha:4
- Mais de 50% do poder de voto de todas as possíveis classes de ações com direito a voto; ou
- Mais de 50% do valor de todas as classes de ações.
as citações assustadoras em torno dessa palavra “própria” são deliberadas.
três tipos de “próprios”
na legislação fiscal, existem três tipos de propriedade:A propriedade direta significa que você é realmente o dono da coisa. Exemplo: seu nome está no certificado de ações, então você é um acionista direto de uma corporação.Propriedade indireta significa que você possui algo que é dono da coisa. Exemplo: sua empresa possui outra empresa.5 Você é o proprietário indireto dessa segunda corporação.Propriedade construtiva significa que você está intimamente relacionado com o verdadeiro proprietário — tão próximo, de fato, que o IRS acha que você deve ser tratado como um proprietário, mesmo que você não seja um na vida real. Exemplo: Seu cônjuge possui 100% das ações de uma empresa. Você é tratado como o proprietário construtivo do estoque de seu cônjuge.De volta ao nosso exemplo. O indivíduo é um acionista direto da corporação estrangeira: ele possui 100% das ações. Ele vai preencher o formulário 5471.
the U. S. Corporation “Owns” the Foreign Corporation
the U. S. corporation is not a direct or indirect owner of the foreign corporation ‘ s stock. Mas é um proprietário construtivo das acções da corporação estrangeira?
Sim.Lembrem-se que estamos a tentar descobrir se os E. U. A. a corporação “controla” a corporação estrangeira.
a fim de descobrir se a empresa dos EUA “controla” a empresa estrangeira e, portanto, é uma Categoria de 4 filtros de Forma 5471 (e somente para esse fim)6 temos que descobrir se a empresa dos EUA “possui” o estoque da empresa estrangeira.
e para descobrir se a corporação dos EUA “possui” o Estoque do corporatoin estrangeiro, nós olhamos para as regras construtivas de propriedade encontradas em outra parte do código de Receita Interna: seção 318(a).7
uma empresa pode ser tratada como possuindo todas as ações de outra empresa propriedade de seu acionista.Se 50% ou mais do valor das ações de uma sociedade forem propriedade, direta ou indiretamente, de ou para qualquer pessoa, essa sociedade será considerada proprietária das ações detidas, direta ou indiretamente, por ou para essa pessoa.8
um parágrafo horrível. Apenas feio. Esta prosa é feita por um triturador de madeira.Aqui está o que diz::
se eu possuo mais de 50% da corporação a, então a Corporação A será tratada como possuindo todas as ações de todas as outras corporações em que eu sou um acionista.
à primeira vista, a U. S. Corporation deve arquivar o formulário 5471
de volta ao exemplo de Bill T. (que estamos usando aqui):
- (Fact 1). Uma pessoa, um cidadão americano, possui 100% da corporação dos EUA.
- (Lei). Portanto, a corporação dos EUA é tratada como possuindo todas as ações de todas as outras corporações que nossa única pessoa possui.9
- (Fact 2). A pessoa também possui 100% do estoque da corporação estrangeira, e possuí-lo por mais de 30 dias seguidos.
- (conclusão). A corporação dos Estados Unidos possuía construtivamente mais de 50% do controle de voto e valor da corporação estrangeira.10
- (consequência). A corporação dos estados unidos tinha o controle da empresa estrangeira por mais de 30 dias seguidos e, portanto, é uma Categoria 4 pessoa necessárias para o arquivo de Formulário 5471.11
Mas em uma Inspeção mais próxima, não Tem Arquivo
Na verdade, os EUA. a corporation não é um filer de categoria 4, e não precisa de preencher o formulário 5471. As Instruções para Formar 5471 dizer isso, mas vamos apoiá-la com a própria lei:12
Qualquer pessoa que seja obrigada a fornecer informações de acordo com esta seção, com respeito a uma empresa estrangeira não precisa de fornecer as informações fornecidas todas as condições a seguir forem atendidas:
(A) essa pessoa não diretamente próprios interesses na empresa estrangeira;
(B) Tal pessoa é obrigada a fornecer as informações exclusivamente para atribuição de propriedade de ações a partir de um Estados Unidos da pessoa de acordo com o parágrafo (c) desta seção; e
(C) A pessoa de quem a propriedade de ações é atribuída fornece todas as informações necessárias de acordo com esta seção da pessoa a quem a propriedade de ações é atribuída. .
The U. S. corporation — o que é necessário para o arquivo de Formulário 5471, porque temos que fingir que ele possui o estoque da empresa estrangeira não é necessário apresentar o Formulário 5471 se todas essas três afirmações são verdadeiras:
- A corporação dos estados unidos não é direta como acionista da empresa estrangeira (verdadeiro em nosso exemplo);
- a única razão que A corporação dos estados unidos tem uma exigência de apresentação é porque o construtivas, as regras de propriedade do Reg. § 1.6038-2 (c) fez disto um requisito (verdadeiro no nosso exemplo); e
- o acionista real (a pessoa que possui 100% do estoque de ambas as corporações) relata tudo em um formulário 5471 (esperamos que isso seja verdade).
the U. S. corporation) does not need to do anything in its tax return to claim the exception: no statement is required.13
as falhas são espectaculares
Note bem o “gotcha” aqui: se a pessoa que deveria ter apresentado o formulário 5471, não, ele incorre em uma penalidade de $ 10,000 .
And the U. S. corporation that should have filed Form 5471 but didn’t (relying on this exception) is now out of luck. A excepção não se aplica devido à inobservância do terceiro requisito. A corporação dos EUA terá uma penalidade de 10 mil dólares a olhar para ela.Agora sabes porque o Bill T. era tão cauteloso.
- as quatro categorias são resumidamente descritas nas instruções para o formulário 5471. ↩
- Reg. § 1.6038-2(a). 77
- IRC § 7701(a)(30), Reg. § 1.6038-2 (d). ↩
- Reg. § 1.6038-2 (c). Isto acontece muito, por razões comerciais ou fiscais. Isola o risco, por exemplo. Westinghouse, por exemplo, pode colocar todos os seus negócios de usina nuclear em uma corporação, e seus negócios de fabricação de eletrodomésticos em outra. Se as coisas correrem mal para o negócio da Central nuclear, ela pode ir à falência sem afetar o lado de fabricação de aparelhos da empresa. Os advogados chamam a isto uma estrutura subsidiária-mãe. Você possui todas as ações de uma corporação (a empresa-mãe), que por sua vez possui todas as ações da segunda corporação (a subsidiária). ↩
- ” as regras construtivas de propriedade da secção 318(a) aplicam-se apenas para efeitos da determinação do controlo, tal como definido na alínea b) da presente secção.” Admissao. § 1.6038-2 (c), flush language. ↩
- Reg. § 1.6038-2 (c). ↩
- IRC § 318(a)(3) (C). ↩
- IRC § 318(a)(3) (C). ↩
- Reg. § 1.6038-2(b). ↩
- Reg. § 1.6038-2(a). ↩
- Reg. § 1.6038-2(j) (2) (i). ↩
- é exigida uma declaração para quem solicite a dispensa de apresentação do formulário 5471 utilizando o Reg. § 1.6038-2 (j) (1). Admissao. § 1.6038-2 (j) (3). Mas aqui, a corporação dos EUA está a reclamar o Reg. § 1.6038-2 (j) (1) isenção da obrigação de depósito do formulário 5471. ↩
