blogg

Mars 31, 2017 – Phil Hodgen

Form 5471, konstruktivt ägande och undantag

“du äger inte det men IRS behandlar dig som om du gör”

ibland behandlar IRS dig som något du inte är. De kanske tror att du äger aktier i ett utländskt företag även om du inte gör det.

du är verkligen inte aktieägare:

• du kan inte utöva den rösträtt som en aktieägare har – eftersom du inte är aktieägare.
• du får inte utdelning – eftersom du inte är aktieägare.

ändå säger IRS att du är aktieägare, åtminstone för vissa (men inte alla) krav i amerikansk skattelagstiftning.

ingen av fördelarna, men massor av amerikanska skatte nackdelen potential.

de kallar dessa regler” konstruktivt ägande “eller” attribution ” regler. Verkligen, de är” låt oss låtsas ” regler. Låt oss låtsas att du äger aktier i ett utländskt företag, i dagens exempel.

en omväg genom lagen

Bill T., en CPA jag vet, mailade mig om en situation som sitter på sitt skrivbord. Ska han förbereda ett formulär 5471 för ett amerikanskt företag eller inte? (Att få denna fråga fel betyder en $ 10,000 straff).

i ganska kort ordning mailade han mig ett utdrag från formuläret 5471 instruktioner som svarade på frågan (“Nej!”).

men jag är en skatt nörd. Jag ville veta varför.

Bill T. situation är vanligt. En amerikansk person äger 100% av ett amerikanskt företag (den primära verksamheten) och 100% av ett utländskt företag (efter att ha utökat verksamheten utomlands).

kom nu med mig på en romp genom Internal Revenue Code och Treasury Regulations.

Vem Måste Fylla I Formulär 5471?

det finns fyra kategorier av människor som måste lämna Form 5471.1 för att hålla detta kort, Jag kommer bara skriva om en av dessa kategorier: Kategori 4.

du är en kategori 4 person om:2

• du är en amerikansk person;
• som kontrollerar ett utländskt företag;
• i minst 30 dagar i rad under skatteåret.

U. S. Person

tillbaka till vårt exempel. Den enskilda aktieägaren och det amerikanska företaget är båda”amerikanska personer”.3 ett företag bildat i USA är en “amerikansk person.”Så är en U.S. medborgare eller bosatt.

vårt exempel uppfyller det första kravet.

kontrollorgan äger mer än hälften

kontrollorgan mer än hälften.

du har kontroll om du “äger” aktier i det utländska företaget som antingen har:4

• mer än 50% av rösterna i alla möjliga klasser av röstberättigade aktier, eller
• mer än 50% av värdet av alla klasser av aktier.

skräckcitaten kring det ordet “egen” är avsiktliga.

tre typer av”egna”

i skattelagstiftningen finns tre typer av ägande:

• direkt ägande betyder att du verkligen äger saken. Exempel: ditt namn finns på aktiecertifikatet, så du är en direkt aktieägare i ett företag.
• indirekt ägande betyder att du äger något som äger saken. Exempel: ditt företag äger ett annat företag.5 Du är indirekt ägare till det andra företaget.
• konstruktivt ägande betyder att du är nära besläktad med den verkliga ägaren — så nära att IRS tycker att du ska behandlas som en ägare, även om du inte är en i verkligheten. Exempel: Din make äger 100% av aktierna i ett företag. Du behandlas som den konstruktiva ägaren till din makas lager.

tillbaka till vårt exempel. Individen är en direkt aktieägare i det utländska företaget: han äger 100% av aktien. Han kommer att lämna formulär 5471.

U. S. Corporation “äger” det utländska bolaget

U. S. corporation är inte en direkt eller indirekt ägare av det utländska bolagets aktie. Men är det en konstruktiv ägare till det utländska bolagets aktie?

Ja.

kom ihåg att vi försöker ta reda på om USA. corporation “kontrollerar” det utländska företaget.

för att ta reda på om det amerikanska företaget “kontrollerar” det utländska företaget och därför är en kategori 4-fil i Form 5471 (och endast för det ändamålet)6 måste vi ta reda på om det amerikanska företaget “äger” det utländska bolagets lager.

och för att ta reda på om det amerikanska företaget “äger” aktierna i det utländska företaget, tittar vi på de konstruktiva ägarreglerna som finns i en annan del av Internal Revenue Code: avsnitt 318(a).7

ett företag kan behandlas som att äga alla aktier i ett annat företag som ägs av dess aktieägare.

om 50 procent eller mer i värde av aktien i ett bolag ägs, direkt eller indirekt, av eller för någon person, ska sådant bolag anses äga aktien som ägs, direkt eller indirekt, av eller för sådan person.8

en hemsk, hemsk punkt. Bara ful. Detta är prosa som skapad av en flishuggare.

här är vad det säger:

om jag äger mer än 50% av företag A, kommer Företag A att behandlas som att äga alla aktier i alla andra företag som jag är aktieägare i.

vid första anblicken måste det amerikanska företaget lämna in formulär 5471

tillbaka till Bill T: S exempel (som vi använder här):

• (fakta 1). En person, en amerikansk medborgare, äger 100% av det amerikanska företaget.
• (lag). Därför behandlas det amerikanska företaget som att äga alla aktier i alla andra företag som vår enda person äger.9
• (faktum 2). Personen äger också 100% av det utländska bolagets lager och ägde det i mer än 30 dagar i rad.
• (slutsats). Det amerikanska företaget ägde konstruktivt mer än 50% av röstkontrollen och värdet av det utländska företaget.10
• (konsekvens). Det amerikanska företaget hade kontroll över det utländska företaget i mer än 30 dagar i rad och är därför en kategori 4-person som krävs för att lämna in formulär 5471.11

men vid närmare granskning behöver den inte arkivera

i själva verket USA. corporation är inte en kategori 4 filer, och behöver inte filform 5471. Instruktionerna för att bilda 5471 säger det, men låt oss backa upp det med den faktiska lagen:12

varje person som krävs för att lämna information enligt detta avsnitt med avseende på ett utländskt bolag behöver inte lämna den informationen förutsatt att alla följande villkor är uppfyllda:

(A) en sådan person inte direkt äger ett intresse i det utländska bolaget;

(B) sådan person är skyldig att tillhandahålla informationen enbart på grund av tilldelning av aktieägande från en amerikansk person enligt punkt (c) i detta avsnitt; och

(C) den person från vilken aktieägande tillskrivs tillhandahåller all information som krävs enligt detta avsnitt av den person till vilken aktieägande tillskrivs. .

USA. corporation — som krävs för att lämna in formulär 5471 eftersom vi måste låtsas att det äger det utländska bolagets lager-behöver inte lämna in formulär 5471 om alla tre av dessa uttalanden är sanna:

• det amerikanska företaget är inte en direkt aktieägare i det utländska företaget (sant i vårt exempel);
• den enda anledningen till att det amerikanska företaget har ett arkiveringskrav är att Reg: s konstruktiva ägarregler. 1.6038-2(c) gjorde detta till ett krav (sant i vårt exempel); och
• den verkliga aktieägaren (den person som äger 100% av aktierna i båda företagen) rapporterar allt på ett formulär 5471 (vi hoppas att detta är sant).

US corporation) behöver inte göra någonting i sin avkastning för att hävda undantaget: inget uttalande krävs.13

misslyckanden är spektakulära

notera väl “gotcha” här: om den person som borde ha lämnat in Form 5471, inte, han ådrar sig en $10.000 straff.

och det amerikanska företaget som borde ha lämnat in Form 5471 men inte (förlitar sig på detta undantag) är nu otur. Undantaget gäller inte på grund av det tredje kravet. Det amerikanska företaget kommer att ha en $ 10,000 straff som stirrar på det.

nu vet du varför Bill T. var så försiktig.