Concept van gelijktijdige documentatie in verrekenprijzen

Subscribe to updates Unsubscribe from updates

gelijktijdige documentatie betekent informatie, dossiers en andere documenten die bestaan of tot stand zijn gebracht op het moment dat de belastingplichtige een regeling ontwikkelt of implementeert die verrekenprijskwesties kan doen rijzen. Het is belangrijk dat de documentatie waarop de beoordelaar vertrouwt om de zakelijke prijs vast te stellen, de documentatie is die beschikbaar was op het moment dat de transactie tussen partijen werd aangegaan of op het moment dat de analyse werd verricht en niet achteraf werd gemaakt. In India de verordeningen bepalen dat de documentatie moet bestaan laatste door vervaldatum van het indienen van formulier 3CEB moet worden ingediend met de return of income die de details van de internationale transacties bevat, overdrachtsprijs volgens boeken en arm ‘ s length prijs berekend door de methoden geselecteerd door de belastingbetaler. De documenten die werden gebruikt om de zakelijke prijs te berekenen of om transacties vergelijkbaar te maken, moeten tegen die datum beschikbaar zijn.

het begrip gelijktijdige documentatie wordt in veel landen gebruikt in de verrekenprijsverordeningen. Subregel (4) van regel 10 quinquies bepaalt dat informatie en documenten zoveel mogelijk gelijktijdig beschikbaar moeten zijn en uiterlijk beschikbaar moeten zijn op de vastgestelde datum die de vervaldatum is van het indienen van inkomsten. De woorden “voor zover mogelijk” die in de regel worden gebruikt, betekenen dat, tenzij er uitzonderlijke omstandigheden zijn, de documentatie niet op een later beschikbaar tijdstip kan worden aangemaakt met het oog op bewijskracht. Indien de belastingplichtige zich bijvoorbeeld beroept op de voorwaarden van een overeenkomst voor het verrichten van diensten, moet de overeenkomst worden gesloten op het tijdstip van de transactie of vóór de vervaldatum van de terugkeer. Elke overeenkomst die is gesloten om de transactie na de vervaldatum te ondersteunen, ook al is deze van kracht vanaf een eerdere datum, kan niet worden beschouwd als gelijktijdige documentatie. De gelijktijdige documentatie kan worden in de vorm van boeken, verslagen, studies, budgetten, plannen, enz.

sommige landen zoals Spanje en het Verenigd Koninkrijk volgen de OESO-richtlijnen. In punt 5.15 van de OESO-richtsnoeren van 2010 is bepaald dat belastingadministrateurs de hoeveelheid informatie die wordt gevraagd op het moment van indiening van de belastingaangifte moeten beperken. Deze regel adviseert daarom ook het bestaan van documentatie tot de datum van het indienen van belastingaangiften.

de verplichting om gelijktijdige gegevens bij te houden en bij te houden kan soms aanleiding geven tot problemen die buiten de controle van de belastingplichtige vallen. De informatie en gegevens van vergelijkbare ongecontroleerde transacties zijn mogelijk niet altijd beschikbaar in het publieke domein tot de in de wet voorgeschreven datum. Dergelijke gegevens zouden echter beschikbaar zijn voor de belastingautoriteiten op het moment dat verrekenprijzen worden beoordeeld of gecontroleerd. In een dergelijke situatie kan het voor de belastingplichtige moeilijk zijn om te voldoen aan de wettelijke verplichting om gelijktijdige documenten op een bepaalde datum te bewaren. De Raad van bestuur zou daarom richtsnoeren moeten opstellen die voorzien in Voorwaarden om de regels voor het bijhouden van gelijktijdige documentatie te versoepelen.

volgens de voorwaarde van subregel (4) van regel 10D wanneer een internationale transactie gedurende meer dan een jaar van kracht blijft, behoeft voor elk jaar geen nieuwe documentatie te worden bewaard, tenzij er een belangrijke wijziging optreedt in de aard van de voorwaarden van internationale transacties. Deze bepaling vormt een uitzondering op de algemene regel dat de beoordelaar over gelijktijdige documenten en gegevens van internationale transacties moet beschikken om een zakelijke prijs vast te stellen. De nieuwe documenten worden niet noodzakelijk geacht in het geval van dezelfde transactie.Deze kwestie werd onderzocht door het Delhi Tribunal in de zaak Airtech (P) Ltd. Vs Dy. CIT. De beoordelaar die zich bezighoudt met de vervaardiging van designmeubelen leverde goederen van INR 30.24 cores aan zijn dochteronderneming in het Verenigd Koninkrijk. De overdrachtsprijs van goederen in de boeken werd verantwoord volgens kosten plus methode. Tijdens de beoordelingsprocedure werd de beoordelaar verzocht informatie en documenten te verstrekken zoals voorgeschreven in artikel 92D, lid 1, en verrekenprijzenrapport ter onderbouwing van de bewering dat internationale transacties tegen een zakelijke prijs werden verricht. De beoordelaar heeft geen bewijsstukken of studieverslag over verrekenprijzen overgelegd, aangezien deze documenten volgens hem niet vereist waren wanneer er een contract op lange termijn bestond voor de levering van goederen door middel van de “cost plus” – methode. Het Gerecht heeft geoordeeld dat de uitzondering op de regel van gelijktijdige documentatie slechts van toepassing is wanneer de internationale transactie gedurende twee of meer jaren van kracht blijft. In dit geval had de beoordelaar geen overeenkomst gesloten waaruit zou kunnen blijken dat de Voorwaarden vanaf 1996 bindend waren. Bovendien veranderden de marktomstandigheden van jaar tot jaar. Het argument dat de in 1996 aangerekende marges in de latere jaren als billijke marges moesten worden beschouwd, was dus niet steekhoudend. Bijgevolg werd geoordeeld dat de bepaling van regel 10D, lid 4, niet van toepassing was op de feiten van de zaak en dat de beoordelaar verplicht was de nodige documenten voor de betrokken jaren bij te houden.

ontheffing van Documentatievereiste

Subregel(2) van regel 10D, lid 1, bepaalt dat de voorgeschreven documentatievereisten niet van toepassing zijn wanneer de geaggregeerde waarde, zoals vastgelegd in de boekhouding, van internationale transacties die door de beoordelaar zijn aangegaan, niet meer dan één crore Roepies bedraagt. Indien de waarde van internationale transacties minder dan 1 roepies bedraagt, moet de beoordelaar, overeenkomstig deze regel, op basis van de gegevens waarover hij beschikt, kunnen aantonen dat de inkomsten uit internationale transacties zijn berekend op basis van een zakelijke prijs. Hoewel belastingplichtigen die onder deze regels vallen, zijn vrijgesteld van het bijhouden van voorgeschreven documenten en informatie, moeten zij daarom bepaalde registers / gegevens bijhouden om vast te stellen dat hun verrekenprijzen volgens het in artikel 92 van de wet neergelegde beginsel van zakelijke prijs zijn.

veel leesplezier!!

(auteur-CA Deepanshu Bansal, juridisch quotiënt Consultants, Email: [email protected], Ph: + 91-9873681488)