Siirtohinnoittelun aikaisen dokumentaation käsite
Tilaa päivitykset Peruuta päivitykset nykyisellä dokumentaatiolla tarkoitetaan tietoja, tallenteita ja muita asiakirjoja, jotka ovat olemassa tai jotka ovat syntyneet ajankohtana, jona verovelvollinen kehittää tai toteuttaa järjestelyjä, jotka saattavat aiheuttaa siirtohinnoitteluongelmia. On tärkeää, että asiakirja-aineisto, johon arvioija tukeutuu markkinaehtoisen hinnan määrittämisessä, on se, joka oli saatavilla osapuolten välisen liiketoimen toteuttamisajankohtana tai viimeistään analyysin tekoajankohtana, eikä sitä ole laadittu jälkikäteen. Intiassa asetuksissa säädetään, että asiakirjojen on oltava olemassa viimeistään eräpäivänä, jolloin lomake 3ceb on toimitettava yhdessä tuoton kanssa, joka sisältää yksityiskohtaiset tiedot kansainvälisistä liiketoimista, kirjanpitokohtaisesta siirtohinnasta ja verovelvollisen valitsemilla menetelmillä lasketusta markkinaehtoisen hinnan. Niiden asiakirjojen, joita käytettiin markkinaehtoisen hinnan laskemiseen tai liiketoimien vertailukelpoisuuden varmistamiseen, olisi oltava saatavilla kyseiseen päivämäärään mennessä.
monien maiden siirtohinnoittelusäännöksissä käytetään käsitettä contemporative documentation. Säännön 10 d alasäännössä (4) määrätään, että tietojen ja asiakirjojen olisi mahdollisuuksien mukaan oltava ajantasaisia ja saatavilla viimeistään määräpäivänä, joka on tulojen ilmoittamisen eräpäivä. Säännössä käytetty ilmaisu “niin pitkälle kuin mahdollista” tarkoittaa, että ellei ole olemassa poikkeuksellisia olosuhteita, dokumentaatiota ei voida luoda milloinkaan myöhemmin todistustarkoituksessa. Jos verovelvollinen esimerkiksi tukeutuu palvelusopimuksen ehtoihin, sopimus on tehtävä liiketoimen yhteydessä tai ennen palautuksen eräpäivää. Kaikkia sopimuksia, jotka on tehty liiketoimen tukemiseksi määräajan jälkeen, vaikka ne olisivat tulleet voimaan aikaisemmin, ei voida pitää samanaikaisina asiakirjoina. Nykyinen dokumentaatio voi olla kirjojen, tietueiden, tutkimusten, budjettien, suunnitelmien jne.muodossa.
jotkin maat, kuten Espanja ja Yhdistynyt kuningaskunta, noudattavat OECD: n ohjeita. OECD: n vuoden 2010 suuntaviivojen 5.15 kohdassa määrätään, että verohallinnon olisi rajoitettava veroilmoituksen jättämisen yhteydessä vaadittavien tietojen määrää. Tässä säännössä suositellaan myös asiakirjojen olemassaoloa veroilmoituksen jättämispäivään saakka.
vaatimus säilyttää ja ylläpitää nykyisiä tietoja voi joskus aiheuttaa kysymyksiä, joihin verovelvollinen ei voi vaikuttaa. Vertailukelpoisten valvomattomien liiketoimien tiedot ja tiedot eivät välttämättä ole aina julkisesti saatavilla laissa säädettyyn päivämäärään asti. Tällaiset tiedot olisivat kuitenkin veroviranomaisten saatavilla silloin, kun siirtohinnoittelua arvioidaan tai tarkastetaan. Tällaisessa tilanteessa verovelvollisen voi olla vaikea noudattaa lakisääteistä vaatimusta säilyttää ajan tasalla olevat asiakirjat tiettyyn päivämäärään mennessä. Tietosuojaneuvoston olisi sen vuoksi annettava ohjeet, joissa säädetään edellytyksistä lieventää sääntöjä, jotka koskevat samanaikaisen dokumentoinnin säilyttämistä.
säännön 10 d alasäännön 4 kohdan mukaisesti silloin, kun kansainvälinen liiketoimi on edelleen voimassa useamman kuin yhden edellisen vuoden ajan, jokaisesta vuodesta ei tarvitse säilyttää uusia asiakirjoja, ellei kansainvälisen liiketoimen ehtojen luonne muutu merkittävästi. Tämä säännös on poikkeus yleissäännöstä, jonka mukaan arvioijalla on oltava samanaikaiset asiakirjat ja tiedot kansainvälisistä liiketoimista markkinaehtoisen hinnan määrittämiseksi. Uusia asiakirjoja ei pidetä tarpeellisina, jos kyseessä on sama liiketoimi.
asiaa tutki Delhin Tribunal asiassa AirTech (P) Ltd. Vs. Dy. CIT. Designhuonekalujen valmistusta harjoittava arvioija toimitti Yhdistyneessä kuningaskunnassa sijaitsevalle tytäryhtiölleen INR 30,24 crorea: n tuotteita. Kirjanpitoon merkittyjen tavaroiden siirtohinta laskettiin cost plus-menetelmän mukaisesti. Arviointimenettelyn aikana arvioijaa pyydettiin toimittamaan 92 D§: n 1 momentin ja siirtohinnoittelua koskevan tutkimusraportin mukaiset tiedot ja asiakirjat sen väitteen tueksi, että kansainväliset liiketoimet tehtiin markkinaehtoisella hinnalla. Arvioija ei toimittanut mitään todistusasiakirjoja tai siirtohinnoittelua koskevaa selvitystä, koska sen mukaan tällaisia asiakirjoja ei vaadittu, kun oli olemassa pitkäaikainen sopimus tavaroiden toimittamisesta vientiin cost plus-menetelmällä. Virkamiestuomioistuin katsoi, että poikkeusta samanaikaista dokumentointia koskevasta säännöstä voidaan soveltaa ainoastaan silloin, kun kansainvälinen liiketoimi on voimassa vähintään kaksi vuotta. Tässä tapauksessa arvioija ei ollut tehnyt sopimusta, joka osoittaisi ehtojen olevan sitovia vuodesta 1996 alkaen. Lisäksi myös markkinaolosuhteet muuttuivat vuosi vuodelta. Näin ollen ei ollut perusteltua väittää, että vuonna 1996 veloitettuja marginaaleja olisi pidettävä oikeudenmukaisina marginaaleina myöhempinä vuosina. Näin ollen katsottiin, että 10 d artiklan 4 kohdan varausta ei voida soveltaa tapaukseen liittyviin tosiseikkoihin ja että arvioijan on säilytettävä tarvittavat asiakirjat tarkasteltavina vuosina.
vapautus Asiakirjavaatimuksesta
10 d säännön 1 kohdan Alasäännön 2 kohdassa määrätään, että säädettyjä asiakirjavaatimuksia ei sovelleta, jos arvioijan toteuttamien kansainvälisten liiketoimien yhteenlaskettu arvo, sellaisena kuin se on kirjattu kirjanpitoon, ei ylitä yhtä crore rupiaa. Tämän säännön mukaan jos kansainvälisten liiketoimien arvo on pienempi kuin rupia yksi krore, arvioijan on pystyttävä osoittamaan käytettävissä olevan aineiston perusteella, että kansainvälisistä liiketoimista saadut tulot on laskettu markkinaehtoisen markkinaehtoisen hinnan mukaan. Näin ollen, vaikka tämän säännön soveltamisalaan kuuluvat verovelvolliset on vapautettu säädettyjen asiakirjojen ja tietojen säilyttämisestä, niiden on pidettävä kirjaa / tietoja sen osoittamiseksi, että niiden siirtohinnat ovat lain 92§: ssä säädetyn markkinaehtoisen hinnan periaatteen mukaisia.
hyvää lukemista!!
(Author-CA Deepanshu Bansal, Legal Quotient Consultants, Email: [email protected], Ph: +91-9873681488)
