Concetto di documentazione contemporanea nel Transfer Pricing

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Documentazione contemporanea indica informazioni, record e altri documenti esistenti o messi in atto nel momento in cui il contribuente sta sviluppando o implementando qualsiasi accordo che potrebbe sollevare problemi di prezzi di trasferimento. È importante che la documentazione su cui assessee si affida per stabilire il prezzo di mercato sia quella disponibile al momento della conclusione dell’operazione tra le parti o al più tardi entro il momento in cui è stata effettuata l’analisi e non creata successivamente. In India i regolamenti prevedono che la documentazione deve essere esistente entro la data di scadenza del modulo di deposito 3CEB deve essere presentata con il ritorno del reddito che contiene i dettagli delle transazioni internazionali, il prezzo di trasferimento secondo i libri e il prezzo di mercato calcolato con i metodi selezionati dal contribuente. I documenti che sono stati utilizzati per calcolare il prezzo di mercato o per rendere comparabili le transazioni dovrebbero essere disponibili entro tale data.

Il concetto di documentazione contemporanea è utilizzato nelle normative sui prezzi di trasferimento di molti paesi. La sottoregola (4) della regola 10D prevede che le informazioni e i documenti debbano, per quanto possibile, essere contemporanei e disponibili al più tardi entro la data specificata che è la data di scadenza del deposito della dichiarazione dei redditi. Le parole” per quanto possibile ” utilizzate nella regola significa che, a meno che non vi siano circostanze eccezionali, la documentazione non può essere creata in qualsiasi data successiva disponibile a scopo probatorio. Ad esempio, se il contribuente si basa sui termini e le condizioni di un contratto per la fornitura di servizi, il contratto deve essere stipulato al momento della transazione o prima della data di scadenza del ritorno. Qualsiasi accordo fatto per supportare la transazione dopo la data di scadenza, anche se dato effetto da una data precedente, non può essere considerato come documentazione contemporanea. La documentazione contemporanea può essere in forma di libri, registri, studi, bilanci, piani, ecc.

Alcuni paesi come Spagna e Regno Unito seguono le linee guida dell’OCSE. Il paragrafo 5.15 delle linee guida dell’OCSE del 2010 prevede che gli amministratori fiscali limitino la quantità di informazioni richieste al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi. Questa regola, inoltre, raccomanda l’esistenza di documentazione fino alla data di deposito delle dichiarazioni dei redditi.

L’obbligo di conservare e conservare dati contemporanei può talvolta dar luogo a problemi che sfuggono al controllo del contribuente. Le informazioni e i dati di transazioni non controllate comparabili potrebbero non essere sempre disponibili in pubblico dominio fino alla data specificata prescritta dalla legge. Tuttavia, tali dati sarebbero a disposizione delle autorità fiscali nel momento in cui viene effettuata la valutazione o l’audit dei prezzi di trasferimento. In tale situazione può essere difficile per il contribuente a rispettare requisito legale di mantenere documenti contemporanei entro la data specificata. Pertanto, il consiglio dovrebbe emanare linee guida che prevedano condizioni per allentare le regole per il mantenimento della documentazione contemporanea.

Come previsto dalla sottoregola (4) della regola 10D quando una transazione internazionale continua ad avere effetto su più di un anno precedente, non è necessario mantenere una nuova documentazione per ogni anno a meno che non vi sia un cambiamento significativo nella natura dei termini della transazione internazionale. Questa disposizione è un’eccezione alla regola generale che assessee deve avere documenti contemporanei e registrazione della transazione internazionale per stabilire il prezzo di mercato. I nuovi documenti non sono considerati necessari in caso di stessa transazione.

Questo problema è stato esaminato dal Tribunale di Delhi in caso di Airtech (P) Ltd. Contro Dy. CIT. L’assessee impegnato nel business della produzione di mobili di design fatto fornitura di beni di INR 30.24 crore alla sua società controllata nel Regno Unito. Il prezzo di trasferimento delle merci nei libri è stato contabilizzato secondo il metodo cost plus. Nel corso del procedimento di valutazione, al valutatore è stato chiesto di fornire informazioni e documenti come prescritto nella sezione 92D(1) e nella relazione sullo studio sui prezzi di trasferimento a sostegno dell’affermazione secondo cui le transazioni internazionali sono state effettuate a prezzi di mercato. Il valutatore non ha fornito documenti giustificativi né una relazione di studio sui prezzi di trasferimento in quanto, a suo avviso, tali documenti non erano necessari in caso di contratto a lungo termine per la fornitura di beni mediante esportazione al metodo cost plus. Il tribunale ha ritenuto che l’eccezione alla regola della documentazione contemporanea è applicabile solo quando la transazione internazionale continua ad avere effetto su due o più anni. Nella fattispecie, il valutatore non aveva presentato alcun accordo che potesse dimostrare che i termini avevano effetto vincolante a partire dal 1996. Inoltre, le condizioni di mercato hanno continuato a cambiare di anno in anno. L’argomentazione secondo cui i margini riscossi nel 1996 dovrebbero essere considerati margini equi negli anni successivi non ha quindi alcun valore. Di conseguenza, si è ritenuto che la clausola della regola 10D(4) non fosse applicabile nei fatti del caso e che il valutatore fosse tenuto a conservare i documenti necessari per gli anni in questione in esame.

Rinuncia all’obbligo di documentazione

La sottoregola (2) della regola 10D(1) stabilisce che i requisiti di documentazione prescritti non si applicano quando il valore aggregato, registrato nei libri contabili, della transazione internazionale stipulata dal valutatore non supera un crore di rupie. Secondo la clausola di questa regola se il valore delle transazioni internazionali è inferiore a rupie un crore, il valutatore deve essere in grado di dimostrare, sulla base del materiale disponibile con lui, che il reddito derivante da transazioni internazionali è stato calcolato secondo il prezzo di mercato. Pertanto, anche se i contribuenti coperti da queste norme sono esentati dal conservare documenti e informazioni prescritti, devono conservare alcuni registri / dati per stabilire che i loro prezzi di trasferimento sono conformi al principio del prezzo di mercato di cui alla sezione 92 della legge.

Buona lettura!!

(Autore-CA Deepanshu Bansal, Consulenti quoziente legale, E-mail: [email protected], Ph: +91-9873681488)