Koncepcja dokumentacji Współczesnej w kształtowaniu cen transferowych

Subscribe to updates Unsubscribe from updates

dokumentacja współczesna oznacza informacje, rejestry i inne dokumenty, które istnieją lub powstały w czasie, gdy podatnik opracowuje lub wdraża jakiekolwiek porozumienie, które może powodować problemy związane z cenami transferowymi. Ważne jest, aby dokumentacja, na podstawie której oceniający opiera się na ustaleniu ceny rynkowej, była dokumentacją dostępną w momencie zawierania transakcji między stronami lub najpóźniej w momencie dokonania analizy, a nie później. W Indiach przepisy przewidują, że dokumentacja musi istnieć najpóźniej do terminu złożenia formularza 3CEB ma być złożona wraz ze zwrotem dochodu, który zawiera szczegóły transakcji międzynarodowych, cenę transferu według książek i cenę rynkową obliczoną według metod wybranych przez podatnika. Dokumenty, na których oparto obliczenia ceny rynkowej lub porównywalności transakcji, powinny być dostępne do tego dnia.

pojęcie dokumentacji Współczesnej jest stosowane w regulacjach cen transferowych wielu krajów. Przepis ust. 4 Zasady 10D stanowi, że informacje i dokumenty powinny być w miarę możliwości aktualne i dostępne najpóźniej w określonym terminie, który jest terminem wymagalnym złożenia zeznania podatkowego. Użyte w Regulaminie słowa “o ile to możliwe” oznaczają, że o ile nie zaistnieją wyjątkowe okoliczności, dokumentacja nie może zostać utworzona w późniejszym terminie dla celów dowodowych. Na przykład, jeśli podatnik opiera się na warunkach umowy o świadczenie usług, umowa musi zostać zawarta w momencie dokonania transakcji lub przed terminem zwrotu. Każda umowa zawarta na poparcie transakcji po terminie płatności, nawet jeśli stała się skuteczna od wcześniejszego terminu, nie może być traktowana jako dokumentacja równoczesna. Współczesna dokumentacja może mieć formę książek, zapisów, opracowań, budżetów, planów itp.

niektóre kraje, takie jak Hiszpania i Wielka Brytania, przestrzegają wytycznych OECD. Pkt 5.15 wytycznych OECD z 2010 r.stanowi, że administratorzy podatkowi powinni ograniczyć ilość informacji wymaganych w momencie składania deklaracji podatkowej. Zasada ta zaleca zatem istnienie dokumentacji do dnia złożenia deklaracji podatkowych.

wymóg przechowywania i przechowywania danych może czasem prowadzić do problemów, na które podatnik nie ma wpływu. Informacje i dane o porównywalnych niekontrolowanych transakcjach nie zawsze mogą być dostępne w domenie publicznej do określonego prawnie terminu. Takie dane byłyby jednak dostępne dla organów podatkowych w momencie przeprowadzania oceny lub audytu cen transferowych. W takiej sytuacji podatnikowi może być trudno spełnić prawny wymóg przechowywania dokumentów w określonym terminie. Rada powinna zatem wydać wytyczne przewidujące warunki złagodzenia zasad prowadzenia dokumentacji.

zgodnie z zastrzeżeniem podpunktu (4) Zasady 10D w przypadku gdy transakcja międzynarodowa nadal obowiązuje przez więcej niż jeden poprzedni rok, nie ma potrzeby utrzymywania nowej dokumentacji w odniesieniu do każdego roku, chyba że nastąpi znacząca zmiana w charakterze warunków transakcji międzynarodowej. Przepis ten stanowi wyjątek od ogólnej zasady, zgodnie z którą oceniający musi posiadać dokumenty i dokumentację transakcji międzynarodowej w celu ustalenia ceny rynkowej. Nowe dokumenty nie są uważane za niezbędne w przypadku tej samej transakcji.

ten problem został zbadany przez Delhi Tribunal w sprawie Airtech (P) Ltd. Vs Dy. CIT. Oceniający zaangażowany w działalność produkcji designerskich mebli dokonał dostawy towarów o wartości 30,24 crores INR do swojej spółki zależnej w Wielkiej Brytanii. Cena transferowa towarów w księgach została rozliczona według metody koszt plus. W trakcie postępowania oceniającego poproszono oceniającego o dostarczenie informacji i dokumentów określonych w sekcji 92D ust. 1 oraz w sprawozdaniu z badania cen transferowych na poparcie twierdzenia, że transakcje międzynarodowe były dokonywane po cenie rynkowej. Oceniający nie dostarczył żadnych dokumentów potwierdzających ani sprawozdania z badania cen transferowych, ponieważ jego zdaniem dokumenty te nie były wymagane, gdy istniała długoterminowa umowa na dostawę towarów w drodze wywozu według metody cost plus. Trybunał orzekł, że wyjątek od zasady równoczesnej dokumentacji ma zastosowanie tylko wtedy, gdy międzynarodowa transakcja nadal ma skutek przez dwa lub więcej lat. W tym przypadku oceniający nie zawarł żadnego porozumienia, które wskazywałoby, że Warunki te miały moc wiążącą począwszy od roku 1996. Co więcej, warunki rynkowe również zmieniały się z roku na rok. W związku z tym argument, że marże naliczone w 1996 r.powinny być uznane za marże godziwe w latach późniejszych, nie miał żadnego znaczenia. W związku z tym stwierdzono, że zastrzeżenie do art. 10d ust. 4 nie ma zastosowania w stanie faktycznym sprawy, a oceniający był zobowiązany do zachowania niezbędnych dokumentów w odniesieniu do rozpatrywanych lat.

zwolnienie z wymogu dokumentacji

reguła 2 Zasady 10D ust. 1 stanowi, że określone wymogi dotyczące dokumentacji nie mają zastosowania, jeżeli łączna wartość transakcji międzynarodowej zawartej przez oceniającego, zapisana w księgach rachunkowych, nie przekracza jednej rupii crore. Zgodnie z zastrzeżeniem tej zasady, jeżeli wartość transakcji międzynarodowych jest mniejsza niż jeden crore w rupiach, oceniający musi być w stanie udowodnić, na podstawie dostępnych mu materiałów, że dochód z transakcji międzynarodowych został obliczony zgodnie z ceną Rynkową. W związku z tym, mimo że podatnicy objęci niniejszymi Zasadami są zwolnieni z obowiązku przechowywania wymaganych dokumentów i informacji, muszą zachować pewne zapisy / dane w celu ustalenia, że ich ceny transferowe są zgodne z zasadą ceny rynkowej określoną w art. 92 ustawy.

miłego czytania!!

(Autor-CA Deepanshu Bansal, doradca prawny, e-mail: [email protected], Ph: + 91-9873681488)